1、“ 营改增 ” 对服务业税负的影响解析 摘要： “ 营改增 ” 即是营业税改征增值税，国家对服务业进行营业税增收一直存在着一定的问题，制约了服务行业的发展。 “ 营改增 ” 作为我国社会主义财务制度的重要变革，对服务业税负有着重要的影响。 下载 关键词：营改增；服务业；财务制度；重要变革 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（ 2015）001-000-01 我国的收税制度是依据基本国情制定的，符合社会主义的基本特征。对于服务业营业税的征收，使得增值税的抵扣链条遭到了一定的影响，同时也在一定程度上影响了服务业的专业化分工，由此国家进行了 “ 营改增 ”
2、的服务业税收试点工作。本文从立体方位分析 “ 营改增 ” 对试点企业、试点地区税负带来的影响，探讨 “ 营改增 ” 对服务业未来发展的影响。 一、 “ 营改增 ” 对服务业业税负的影响 1.影响因素 从当前 “ 营改增 ” 在试点企业中的使用效果来看， “ 营改增 ” 在当前试点企业中的税负影响变化主要取决于以下几个因素：（ 1）税率。适用税率的高低会在一定程度上直造成企业的税负增加，其中试点企业的增税幅度是与税率的高低成正比的。（ 2）抵扣数额。如果服务业可抵扣项目增加，那么会相对减轻企业的税负。其中抵扣项目所占到的收入比重是和减税幅度成正比的，抵扣项目税率同样也与减税幅度成正比关系。（ 3
3、）减免优惠。服务业境外服务由征税改为免税或者是由免税改为零税率，在很大程度上使服务业的税负得到了减轻。 总的来说， “ 营 改增 ” 对各个行业之间的税负影响状况也是不尽相同的，有增加也有减少，但是从总体上来看，是呈税负减少趋势的。 2.“ 营改增 ” 对试点地区服务业不同企业的税负影响 （ 1）对交通运输业的影响。交通运输包括水路运输、陆路运输、航空运输和管道运输等服务， “ 营改增 ” 试点后以上交通运输服务使用 11%的增值税率，在 “ 营改增 ” 试点以前，交通运输行业使用的是 5%的营业税税率，这无疑给交通运输企业加重的税收负担。但是随着 “ 营改增 ” 政策的灵活运用和 “ 营改增
4、 ” 试点时间、范围的增加以及抵扣制度和营运方式的转变，税负增加 的趋势已经逐渐呈平缓趋势。 （ 2）对咨询认证服务行业的影响。资讯认证服务行业主要包括鉴证服务、认证服务以及咨询服务等，咨询认证行业在此次 “ 营改增 ” 试点运行以前普遍使用的为 5%的税率，在 “ 营改增 ” 之后使用了 6%的税率。虽然从表面上来看，税负有增无减，但是以上以人力资源为主要成本的企业也会有一些设备的不定期更新和进项抵扣，抵扣项目基本上填补了 1%的税率差异，随着产业链条的持续拉长，该服务业会产生更多的可以进行抵扣的项目，最终给企业带来税负的减少。 3.“ 营改增 ” 对整个整个地区税负的影响 “ 营改增 ”
5、从实行至今，对服务行业税负产生了重大的影响。上海市作为 “ 营改增 ” 首个试点地区，其在 2012 年的第三产值比重首次超过了 60%，与 2011 年同期相比增长了 10.5%，其中现代服务业的增长速度远远的超过了传统服务业的增长速度。 2012 年一月到十月之间，试点企业的纳税总额达到了 185亿元，在试点企业营增改后总纳税额中的一般纳税人税负、小规模纳税人税负和下游企业税负都呈现了较为明显的减少趋势。 二、 “ 营改增 ” 对服务业未来的发展方向影响 1.有效减免服务业的税收负担 当期阶 段在服务业 “ 营改增 ” 试点企业中应用的 6%与 11%的试点税率与之前所采用的 13%和 1
6、7%的税率有着明显的减低。与此同时，服务业中的各个不同类型的服务企业还可以通过抵扣项目进行税款抵扣， “ 营改增 ” 该试点企业中的运行成效表明了 “ 营改增 ” 可以在很大程度上降低服务业的运行成本负担和税收负担，并且还有利于服务业产业链条的拉长和投资规模的扩大，有利于促进服务业的持久发展。 2.有利于促进服务业的社会分工和专业化发展 服务业有一个较为典型的特点就是分工导向性，之前所征收的营业税同增值税相比较，更容易发生 重复征税的问题，不利于服务业的主辅分离的推进，在一定程度上制约着服务业的稳定发展和社会分工的推进。当前的“ 营改增 ” 能有效的避免对服务于重复征税所带来的各种问题，优化了
7、服务业的外部发展环境，同时也有利于服务业专业化、分工化和市场化进程的加速。另一方面， “ 营改增 ” 也为服务企业内部涉及到的行业产品研发、市场营销以及后勤运输等服务的主辅分离提供了较为有利的条件。 3.有效带动对服务业的需求 在当前的 “ 营改增 ” 制度下，服务业所购买的用于产品研发和市场营销等进项税额可以进行有效抵扣，在很大程度上降低 了服务业各个企业的经营及运行成本，对服务业扩大服务规模和服务需求起到了一定的鼓励作用。同时 “ 营改增 ” 制度的实行还有利于服务业需求扩张及制度额完善，并能有效推动服务业发展方式的转变，在最终实现服务业需求结构和产业结构的优化升级。 三、服务业 “ 营改
8、增 ” 中存在的主要问题 1.服务业各企业可用于抵扣的项目相对较少 服务业在进行增值税的缴纳时，随着可抵扣项目金额的增长和抵扣频率的增加，可以有效的减少税负。但是从当前服务业的发展状况来看，大多数服务业对于固定资产的投入相对较少，占最多的为人 工成本，就当前阶段实行的 “ 营改增 ” 税收政策来说，这部分的成本是无法进行抵扣的，无形之中却加大了服务业各企业的税收负担。 以交通运输服务的企业为例，在抵扣范围内的有运输工具的购置以及修理费用等，但是构成运输服务业的主要成本包括了燃油费、路桥费以及人力成本等，这部分的固定支出基本上占到了运输服务企业经营成本的 80%左右， “ 营改增 ” 无疑很容易
9、使该类型的服务企业税收负担加重。 2.“ 营改增 ” 试点范围相对较小 时至今日， “ 营改增 ” 在我国范围内的物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务以及 运输服务等现代化的服务行业中得到了试点运用，由于试点范围的影响，处于试点范围之外的企业较愿意购买试点范围内的企业所提供的市场服务，以便于获得其开具的能够成为进项抵扣的增值税发票。另一方面， “ 营改增 ” 试点范围较小致使服务业产业链中的试点之间缺乏有效的连接，造成了 “ 营改增 ” 的实际使用效果距离预期的效果相差甚远，部分行业很难取得增值税发票，不仅不能进行进项抵扣，还加剧了企业的税收负担。 参考文献： 苏正德 .解析服务业税负受 “ 营改增 ” 的影响 J.财经界， 2014（ 23）：266-266. 纪金莲 .营改增对现代服务业税负影响因素分析 J.会计师， 2014（ 1）：31-32. 郝其荣 .“ 营改增 ” 对服务业税收负担的影响 J.金融纵横， 2013（ 12）：80-83. 钟顺东 .谈营改增对现代服务业的影响 J.中国管理信息化， 2014（ 16）：104-106. 作者简介：孙俊峰（ 1974-），男，财务主任，研究方向：企业内控。
