1、企业内部管理审计探析 摘要：管理审计是内部审计转型后一种新兴的审计类型，在企业内审中占有越来越重要的地位。文章分析了管理审计在审计对象、审计重点、审计方法上的特点，从人员素质、资料采集、评价标准等方面对管理审计在实施过程中遇到的困难进行了探析，提出了提高审计人员素质，重视审前调研分析，创新审计方式的建议。 下载 关键词：内部审计转型；财务收支审计 ；管理审计；创新 随着现代企业内部审计的转型与发展，内部审计也从财务收支审计为主要审计模式向管理审计等新型审计转变。管理审计作为一种新兴的审计类型，是企业内部审计转型后迅速发展起来的一项审计成果，显示内部审计扮演的角色由过去的纠错防弊为主向企业管理层
2、的参谋、助手方向发展。 关于管理审计，审计教材没有统一的定义。综述来说，管理审计是指审计人员运用系统、规范的方法，独立、客观地审查和评价被审计单位的经济业务、管理行为、内部控制和风险管理等方面的有效性 和恰当性，以促进被审计单位改进管理，提升管理效率和水平，提高风险防范能力，减少不必要的损失浪费的审计活动。既可对管理部门开展审计，也可对管理过程或业务流程开展审计。按审计范围分，比较常见的有价格审计，合同审计，内部控制审计，采购或销售业务审计等。与传统财务审计相比，管理审计在审计对象、审计重点、审计方法上具有自身的特点。 一、管理审计的特点 （一）管理审计的对象需要审计人员经过事先调查分析后进行
3、确定 审计对象包含两个层面：一是指审计实体，即被审计单位，指企业中负有一定职责的组织 机构或部门；二是指限定的审计内容和范围。传统的财务审计是以被审计单位的财务收支情况为主要对象。被审计单位和审计范围均明确。而在管理审计中，除了对指定的管理部门开展审计外，审计范围多限于特定的业务或管理活动，如采购、销售、仓储等。在明确对象前，审计人员需要对该项活动开展调查，结合实际设立审计目标。在此基础上，按照审计目标，确定审计的业务板块、流程和被审计单位。如开展物资采购业务专项审计，如果仅认为是对实施物资采购的部门开展审计，而不去调查分析该业务活动上的主要流程环节，则可能会遗漏应纳入审计的部门。对采购业务
4、全过程开展审计，负责制定和下达采购计划的部门、负责大宗物资采购的招标部门、负责物资入库管理的物管部门、负责支付预付款或货款的财务部门，如果企业对采购价格进行了管控，负责制定和管理控制价格的部门都属于被审计单位。 （二）管理审计的重点呈现多样化 传统的财务审计注重被审计单位财务收支活动及相关信息的真实性和可靠性，财务活动有无违反财经法规的行为。而管理审计基于审计目的不同导致审计关注的重点也不一样。对单一管理部门的审计，注重对该部门所承担的经济责任及其履职状况开展审查和评价，用以促进部门改进 管理，提高工作水平和效率。如对实施物资采购部门的审计，应重点关注下达的采购计划是否得到执行，采购方式是否合
5、规，审批是否在制度的授权范围内，采购价格是否合理，采购成本是否经济，是否存在舞弊及重大违规违纪等。对某一业务或管理活动的审计，应注重对该业务或管理活动的经济性、效率性和效益性开展审查和评价，检查有无降低管理效率，阻碍效果的瓶颈。审查和评价业务或管理活动中的各有关部门，管理职能是否健全，是否有效履行了职责，有无人浮于事，不执行规章制度的情况。如内部控制审计，应重点关注企业的内部控制制度是否健全，是否覆盖了 高风险区域内的关键控制点，制度的执行是否有效，是否存在重大缺陷等。 （三）管理审计的方法更加灵活 传统的财务审计根据财务部门提供的会计凭证、账薄等主要财务资料，采取查阅原始凭证，复核核算分录，
6、核实账表、表表数据，盘点账面资产等手段实施审计。审计方法更注重于对财务资料的收集和分析，而管理审计需要采集企业生产经营管理多方面的信息和资料。采集渠道多样，不仅局限于对财务资料的审查。如开展某单位的内部控制审计，可以通过提前设计内控调查问卷，对单位内控制度建立的健全性，设计的合理性，执行的有效性开展 整体状况调查，然后抽查制度的执行状况对其遵循性开展实质性测试，最后通过对测试结果进行统计、归纳、对比、分析，给出该单位内控的健全性、有效性的综合分数，直观反映单位内控的整体状况，也让内控的薄弱环节（即分数较低部分）一目了然。 二、管理审计实施中面临的问题 开展管理专项审计已日益成为企业管理层关注高
7、风险业务领域中的风险防控，深入分析经营管理上的瓶颈、难点热点问题，研究解决措施的重要手段之一。但管理审计随着渐入企业经营管理的 “ 深水区 ” ，也面临着诸多问题。 （一）内审人员的综合素质不 能适应管理审计的要求 目前企业的内审人员大部分来自财务会计岗位或是从财会专业毕业，由于自身工作岗位的关系，对企业的管理、技术、工艺、生产等方面的知识达不到日益深入的专项审计要求。人才结构上更是缺乏法律、计算机、金融、科技英语等专业人才。人员素质的不全面和专业人才的缺乏给审计带来了较大的困难。如对公司生产经营中实施的经济责任制考核效果开展专项审计，因为项目涉及公司的经济责任制考核体系和生产组织管理流程等多
8、个方面知识，审计人员必须在短时间内熟悉和掌握相关知识，并适当运用于实际中，这给审计增加了额外的难 度，也影响了审计质量。 （二）管理审计中采集非财务资料存在困难 按照国家、企业的财会制度，财务资料的记录、保管都有明确的规范。财会等职能部门也有完整保管资料、培训经办人员规范记录的责任。这对于审计人员来说，需要的财务资料除了有关部门有意隐瞒外，基本都能顺利调阅。非财务资料因为涉及企业生产经营管理的多个部门和基层单位，内部管理制度对资料的记录、保管、移交等方面不如财务资料明晰规范。而且基层单位的经办人员往往对原始记录重视不够，加上大多都没有受过基本培训，导致原始记录要素不全，登记不完整，不 准确，甚
9、至有的根本没有记录。经常因人员换岗交接发生资料遗失，损毁的情况。这都给审计人员在资料信息的收集和获取上存在较大的困难。 （三）管理审计的评价标准缺乏 对企业的管理或业务活动的效果、效益开展专项审计的过程中，由于缺乏具体的评价标准，特别是定量标准，给审计评价上的定性造成了比较大的困扰。如对企业在生产管理上实施降本增效措施产生的效益开展审计时，由于对优化技术、工艺、生产所产生的效益如何计算缺乏具体标准，导致对降本增效成果的评价只能根据手头掌握的资料或日常积累的经验，从主观上给出职业判断。 而这类判断在很大程度上依赖于审计人员的专业知识和职业素养水平的高低。主观评判过多，使审计人员综合素质的高低会对
10、审计结论的客观性造成干扰，无形中影响了审计质量的稳定性，增大了审计风险。 （四）审计发现的问题和提出建议较为表面化，难以触及问题核心 企业内审人员大多习惯于财务审计思路，拘泥于审计过程中的微观表象，更多表现为就事论事，就问题说问题，而未能立足微观、着眼宏观，去认识问题存在的普遍性、苗头性和倾向性，深入分析问题形成的深层次原因，从宏观层面提出能够促进企业完善管理、降低风险、增收节支 的管理建议，为企业健康有序的发展出谋划策。 过多关注微小问题，提出的审计意见和建议就不能触动管理层，受到应有的重视，也得不到被审计单位的理解和配合整改，审计反被认为过于吹毛求疵。而过多精力追查于账面上的一毛一分，也使
11、本不宽裕的审计资源更加紧张，让审计人员疲于应对。 三、应对建议 （一）积极学习，加强审计人员全面素质 内部审计人员只有积极学习，扩大自身的知识面和知识结构才能打好审计工作的基础。除了学习国家新的法律法规、政策以及企业内部新出台的制度、规范外，还应重视对企业 经济发展形势、战略规划、产业布局、产品知识、生产工艺的学习，要了解产品的种类、结构、主要材料、核心部件、设计工艺特点等，熟悉企业生产、销售、采购主要业务内容和管理流程，了解企业重要客户及供应商的情况及特点。还应加强计算机技术的学习，利用计算机技术作为审计数据分析的辅助手段。学习方式有不定期参加企业组织的有关知识培训，或邀请有关部门的专家前来
12、单位授课，也可由擅长某类知识的审计人员组织讲座。 重视审计人员在审计项目开展前的学习。对专业性较强的专项审计，组织企业内专家对审计组人员进行临时培训，使审计人员 能短时间熟悉和掌握相关业务或管理的基本知识，提高审计能力。 通过学习，提高审计人员发现问题，剖析问题本质的能力，能从企业的产业发展、风险管理、内控建设、增收节收方面提出真正有用的意见和建议。 （二）重视审前调研分析和实施方案的制定 重视审前对相关部门的走访，理顺基本流程，了解管理整体状况。运用多种调查表，采集审计基础数据和资料。设计调查表时，注意采集信息的范围要包括审计内容，填写的要素要符合审计的基本要求。表内各项目的设计应简单明确，
13、方便被审计单位的填写和审计人员的汇总分析。尽 量不要设计相互之间有勾稽关系的表格，以免增加填写的难度和后期核实的工作量。重视对表格的按时收回。被审计单位不能按时填写报送，要及时了解原因督促对方填报。如果企业建立有 ERP管理信息系统，要做好向管理层申请权限，调阅系统内相关信息的准备。 按照审计目标，结合调研和审计基础数据的采集情况，认真分析制定审计实施方案。方案应明确审计内容、重点、人员分工、操作步骤等。较为重要的专项审计，重视审计组对审计方案的学习和讨论，提高实施的可行性。对于缺乏具体的评价标准，要重视行业内的相关指标，或集团内兄弟企业数据标 准的了解和收集，根据掌握的资料和调查情况，经过审
14、计组的讨论研究，提出合理的操作性较强的评判依据。 （三）创新审计方式，变审计机构的 “ 单兵作战 ” 为多部门联合参与 在被审计单位较多，审计资源不足或审计内容涉及的生产、技术、工艺专业性较强的情况下，也可创新地采取企业内多部门联合审计的方式。由企业内审计机构牵头，组织其他负有检查考核职责的部门，如纪检监察机构，财务部门、企业管理部门或生产技术专业部门等多方力量开展联合审查。 多部门联合的优势是，能充分借助参与部门在业务方面的优势，取长补短，如技术方面的专家能够为审计组提供产品技术上的意见；财务部门能为审计组进行专业的财务数据分析；企业管理专家也能从企业战略发展、经济考核、制度建设等方面帮助审
15、计组发现问题。 劣势是其他部门人员对审计知识的缺乏。为此，内审机构应负责将参与审计的其他部门人员培训为能基本胜任审计任务。将内审人员与其他部门人员合理组合，统筹分工，通过工作中的指导或是审前统一向其他成员讲解必要的审计技能，提高其他成员从审计人员的角度发现、分析问题的能力，确保审计的质量。 四、结束语 管理审计因审计范围和 重点往往直指企业经营管理中的高风险点、重点难点问题而具有一定的复杂性和难度。要做到加强内审人员的全面素质，重视审前的调研分析，做到审计方式、方法的创新，才能使管理审计真正发挥为企业经营管理服务的作用，真正成为企业决策的参谋和助手。 （作者单位：东方电气集团东方电机有限公司审计室）
