1、企业所得税【例 6-2】S 公司 2008 年度职工工资薪金总额为 360 万元，实际发生职工福利费支出 60万元，计算该公司允许税前可以扣除的职工福利费金额。解析企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除。准予扣除的职工福利费支出限额为：36014%=50.4（万元）由于企业实际发生支出 60 万元，超过限额标准 9.6 万元，则 S 公司 2008 年度准予税前扣除的职工福利费支出金额为 50.4 万元。【例 6-3】N 公司 2008 年度向非金融机构借款 200 万元用于日常经营性，年利率为 8%，已知金融企业同期同类贷款利率为年率 4%，计算可以税前扣除的利息
2、费用金额。解析N 企业 2008 年度向非金融企业的借款的利息支出金额为：2005%=10（万元）根据税法规定，企业向非金融企业的借款利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，因此 N 企业可以税前扣除的利息支出限额为：2004%=8（万元）因 N 企业实际利息支出 10 万元超过限额 8 万元，因此只允许税前扣除金额为 8万元。【例 6-4】L 企业 2008 年度销售收入总额为 2 000 万元，实际发生业务招待费 20 万元，计算可以准予税前扣除的业务招待费金额。解析企业发生的业务招待费，按照发生额的 60%扣除，如果 60%的部分大于年销售收入 5，则只能扣除年销
3、售收入 5的金额；如果 60%的部分小于年销售收入 5，则只能扣除业务招待费的 60%。业务招待费实际发生额的 60%的金额为：2060%=12（万元）当年销售收入的 5的金额为：2 0005=10（万元）所以 2008 年度 L 企业税前扣除的业务招待费金额为 10 万元。【例 6-5】W 公司 2008 年度的销售收入为 1500 万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为 300 万元，计算该公司可以税前扣除的广告和业务宣传费金额。解析企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分准
4、予在以后纳税年度结转扣除。该公司 2008 年度的销售收入为 1500万元，当年广告和业务宣传费支出扣除限额为：150015%=225（万元)该公司 2008 年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传费支出为 300 万元，其中 225 万元可以在 2008 年度扣除，剩余的 75 万元可以结转到以后年度予以扣除。【例 6-6】Y 公司 2008 年度的会计利润为 3000 万元，该公司在 2008 年度通过某县民政局向贫困地区捐赠了 400 万元。计算 Y 公司 2008 年度准予税前扣除的捐赠金额。解析企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
5、捐赠扣除限额为：300012%=360（万元） 。该公司的公益性捐赠超过了捐赠扣除限额，只能扣除 360 万元。【例 6-7】Z 企业 20022008 年的盈亏情况如下表所示： 年度 2002200320042005200620072008 应纳税所得额（万元）1505020304040120 计算 2008 年度该企业可以弥补的亏损金额。解析该企业可申请用 20032007 年间 5 年的所得弥补 2002 年度的亏损，尽管 2003 年度也发生了亏损，但仍要作为弥补 2002 年亏损的第一年。因此 2002年度的 150 万元亏损实际上是用 20042007 年的所得 130 万元弥补的
6、。当2007 年结束时，2002 年的 150 万元亏损只弥补了 130 万元，剩余 20 万元亏损不能再结转弥补。2003 年亏损的 50 万元，应以 20042008 年度的所得弥补。由于 20042007 年的所得已经用于弥补 2002 年的亏损，则 2003 年的亏损只能用 2008 年的所得弥补。2008 年度企业有所得 120 万元，则可用其中的 50 万元弥补 2003 年度亏损。【例 6-8】正邦公司是中国居民企业，该公司在韩国和日本设立机构。2008 年度，该公司来源于韩国的所得为 100 万元，来源于日本的所得为 80 万元。该公司在韩国缴纳了 30 万元的所得税，在日本缴
7、纳了 16 万元所得税。正邦公司 2008 年度的境内应纳税所得额为 200 万元。计算该公司 2008 年度境外所得的抵免限额。解析抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额*来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。因此，该公司 2008 年度来源于韩国的抵免限额为：（200+100+80）25%100（200+100+80）=25（万元）该公司 2008
8、年度来源于日本的抵免限额为：（200+100+80）25%80（200+100+80）=20（万元）【例 6-9】联合公司 2008 年度开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用为 400 万元，该公司为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产并计入了当期损益，该公司在没有考虑加计扣除的情况下所计算的应纳税所得额为 600 万元。请计算该公司 2008 年度的应纳税额。解析该公司 2008 年度开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以享受加计扣除 50%的优惠政策。因此，该公司 2008 年度应纳税额为：（600-400*50%）25%=100（万元） 。【例
9、6-10】灵力公司安置 20 名残疾人员，每月支付给 20 名残疾人员工资 4 万元。该公司2008 年度在没有考虑加计扣除优惠政策下所计算的应纳税所得额为 600 万元。计算该公司 2008 年度应纳税额。解析因为该公司可以享受按实际支付给残疾职工工资的 100%加计扣除的优惠政策，所以该公司 2008 年度的应纳税额为：（600-412100%）25%=138（万元）【例 6-11】W 公司是创业投资企业，R 公司是未上市的中小高新技术企业，2008 年 1 月 1日，W 公司以股权投资的方式投资于 R 公司 1000 万元，2008 年至 2010 年，W公司的应纳税所得额分别为 100
10、 万元、500 万元、1000 万云。请计算 W 公司2008 年度至 2010 年度的应纳税额。解析W 公司属于创业投资企业，R 公司属于未上市的中小高新技术企业，W 公司以股权投资的方式投资于 R 公司满 2 年以后可以享受抵扣所得税的优惠政策。2008 年度，W 不能享受税收优惠政策，应纳税额为：10025%=25（万元）2009 年度，W 公司股权持有已经满 2 年，可以享受抵扣投资额的 70%的优惠政策，应纳所得额为：500100070%=200（万元） 。不需要缴纳企业所得税。2009 年度的应纳税所得额不足抵扣，可以继续抵扣 2010 年的应纳税所得额。2010 年度，W 公司应
11、纳税额为：（1000200）25%=200（万元）【例 6-14】2008 年度，H 公司购置了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的设备价值 300 万元，该年度的应纳税所得额为 100 万元，2009 年度的应纳税所得额为 150 万元。请计算 A 公司 2008 年度和 2009 年度的应纳税额。解析H 公司可以享受抵免投资额的 10%的优惠政策。2008 年度可以抵免的数额为：30010%=30（万元） 。2008 年度应纳税额=10025%-30=-5（万元） ，即不用缴纳税额；尚未抵扣完的5 万元（30-25）可以结转到以后 5 年继续抵扣。2009 年度应纳税额=15025%-5
12、=32.5（万元） 。【综合例题 1】红方工业企业为居民企业，拥有职工 80 人，资产总额为 1 000 万元。假定2008 年经营业务如下：产品销售收入为 560 万元，产品销售成本为 400 万元；其他业务收入 80 万元；其他业务成本 66 万元；固定资产出租收入 6 万元；非增值税销售税金及附加32.4 万元；当期发生的管理费用 86 万元，其中新技术研发费用 30 万元；财务费用 20 万元；营业外收入 10 万元，营业外支出 25 万元（其中含公益性捐赠18 万元） 。要求：计算该企业 2008 年应缴纳的企业所得税。解析：权益性投资收益免税。（1）会计利润56080+610400
13、32.46686202526.6（万元）（2）技术开发费调减所得额3050%15（万元）（4）捐赠扣除标准26.612%3.19（万元）18 万元捐赠额应调增所得额183.1914.81（万元）（5）应纳税所得额26.61514.81=26.41（万元）（6）应纳税额=26.4120%5.28（万元）【综合例题 2】剑南企业为居民企业，2008 年经营业务如下：（1）取得销售收入 2 500 万元。（2）销售成本 1 100 万元。（3）发生销售费用 670 万元（其中广告费 450 万元） ；管理费用 480 万元（其中业务招待费 15 万元） ；财务费用 60 万元。（4）销售税金 160
14、 万元（含增值税 120 万元）（5）营业外收入 70 万元，营业外支出 50 万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元，支付税收滞纳金 6 万元） 。（6）计入成本、费用中的实发工资总额 150 万元、拨缴职工工会费用 3 万元、支出职工福利费 25 和职工教育经费 4 万元。（7）该企业第一、二、三、四季度已分别预缴所得税税款 10 万元、20 万元、15 万元和 18 万元。要求：计算该企业 2008 年度实际应纳的企业所得税及年终汇算清缴应补缴的税款。解析：（1）会计利润总额=2 500+701 10067048060（160-120）50=170（万元）（2）广告费和业务
15、宣传费允许税前扣除的限额=2 50015%=375（万元）（3）广告费和业务宣传费支出超出限额=450375=75（万元）（4）业务招待费允许税前扣除的限额：1560%=9（万元）2 5005=12.5（万元）因此，可以税前扣除的限额为 9 万元。（5）业务招待费支出超出限额=159=6（万元）（6）捐赠支出允许税前扣除的限额=17012%=20.4（万元）（7）捐赠支出超出限额=3020.4=9.6（万元）（8）税收滞纳金 6 万元不允许税前扣除（8）允许税前扣除的“三项”经费限额的计算职工福利费的限额=15014%=21（万元）职工福利费支出超出限额=2521=4（万元）职工工会经费的限额
16、=1502%=3（万元）职工教育经费的限额=1502.5%=3.75（万元）职工教育经费支出超出限额=43.75=0.25（万元）（9）应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4+0.25=270.85（万元）（10）2008 年度全年应缴企业所得税=270.8525%=67.71（万元）（11）年终汇算清缴应补缴所得税=67.7110201518=4.71（万元）增值税1、华永是一家生产塑钢窗的企业，5 月份销售塑钢窗给震邦房地产开发公司， 取得销售收入 500 万元，同时，华永公司负责安装这批塑钢窗，并取得安装费收入 80 万元。华永公司的这项销售行为就是税法规定的混合销售行为，因为在
17、这项销售行为中，既涉及销售货物（即塑钢窗） ，又涉及提供非应税劳务（即安装塑钢窗劳务），且提供的安装劳务是直接为了销售塑钢窗而提供的，而且是从震邦房地产开发公司，即税法所说的同一受让方取得的价款。2、建新是一家销售建筑装饰材料公司，在该公司的日常业务中，既有从事批发和零售建筑材料的业务，又有对外承揽安装和装饰工程的业务。7 月 1 日至 31日累计共对外销售建筑材料 290 万元，7 月 20 日承揽安阳公司委托的装饰工程业务，收取价款 20 万元。建新公司 7 月份开展的业务就属于税法规定的兼营行为，因为建新公司销售建筑材料是税法所说的销售货物，其提供装饰工程业务是税法所说的从事非应税劳务，
18、其从事的两项业务没有直接的联系和从属关系，且向安阳公司提供装饰工程劳务与其对外销售的建筑材料的受让方并不是同一个企业。3、国祥商场是一家大型电器销售商场，2 月份推出以旧换新的促销方式销售 X型彩色电视机，该型号的电视机每台售价为 2300 元，顾客在用旧电视机换购新彩电时，可以折价 50 元，即只支付 2250 元就可买到这一型号的彩电。但国祥商场在缴纳增值税时，确认的计税销售额应是每台 2300 元，而不是 2250 元4、方兴公司是增值税一般纳税人，10 月份将一批自产的帐篷捐赠给灾区，该批帐篷共计 20，000 件，每件帐篷的单位成本是 115 元，该公司无同类货物的销售价格，也无其他
19、纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。请计算该批帐篷的计税销售额。解答：对外捐赠自产货物，视同销售，应缴纳增值税。由于该公司无同类货物的销售价格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，则应按组成计税价格作为计征增值税的销售额。组成计税价格=20，000115（1+10%）=2，530，000（元）5、某百货商场为增值税一般纳税人，10 月份销售本月购进的钢琴两台，每台零售价 5.85 万元要求：计算该百货商场 10 月份的计税销售额。解析：该百货商场 10 月份计税销售额为：不含税销售额=5.85（1+17%）2=10（万元） 混合销售行为的销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额
20、(作为含税收入)的合计。6、富成机械制造厂，为增值税一般纳税人，2 月份购进钢材一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 20 万元，另支付货物铁路运输费用等杂费，包括运费1.1 万元、建设基金 0.2 万元、装卸费 0.3 万元、保险费 0.2 万元。要求：计算该企业 2 月份购进钢材应抵扣的进项税额。解析：2017%（1.1+0.2）7%3.49（万元）7、某家用电器商场（位于营改增试点范围）为增值税一般纳税人购销货物的增值税税率均为 17%。2013 年 8 月份发生如下经济业务：（1）销售特种空调取得含税销售收入 160000 元，同时提供安装服务收取安装费 20000 元。（2）销售电
21、视机 80 台，每台含税零售单价为 2400 元。（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的 5%提取代销手续费 15000 元，当月尚未将代销清单交付给委托方。（4）将 20 台乙产品分配给投资者，单位成本 6000 元，没有同类产品的销售价格。（5）当月该商场其他商品含税销售额为 1755006）购进热水器 50 台，不含税单价 800 元，货款已付；购进 DVD 播放机 100 台，不含税单价 600 元，两项业务均取得的增值税专用发票。还有 40 台 DVD 播放机未向厂家付款。（7）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款 70000 元，增值税税额 119
22、00 元。（8）基本建设工程领用材料 1000 公斤，不含税单价 50 元。（9）另知该商场上期有未抵扣进项税额 6000 元当期获得的增值税专用发票已经通过认证并申报抵扣。要求，依据增值税纳税申报表的口径：（l）计算该商场 8 月份的应抵扣的进项税额。（2）计算该商场 8 月份的销项税额。（3）计算该商场 8 月份的应纳增值税税额。 8、佳坊日用品加工厂为增值税小规模纳税人，9 月份取得销售收入总额（含税）20.60 万元。要求：计算该日用品加工厂 9 月份应缴纳的增值税税额。解析：不含税销售额=20.60（1+3%）=20（万元）应纳增值税税额=203%=0.6（万元）9、有进出口经营权的
23、某外贸公司，11 月份从国外进口货物 500 吨，海关审定的到岸价格是 220 万元。该货物的关税税率为 10%，增值税税率为 17%。要求：计算该外贸公司从国外进口该货物在进口环节缴纳的增值税。解析：组成计税价格关税完税价格关税=220（1+10%）=242（万元）应纳税额组成计税价格税率=24217%=41.14（万元）10、有自营出口经营权的某生产企业为增值税一般纳税人，8 月份经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元，本月已通过税务机关的认定；本月内销货物不含税销售额 120 万元，取得价税合计数 140.4 万
24、元；本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元；上月末留抵税款 3 万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额（出口货物的征税率为 17%，退税率为 13%） 。解析：(1)当期免抵退不得免征和抵扣税额=200(17%-13%)=8 万元当期应纳税额=12017%-(34-8)-3=-8.6 万元(2)当期免抵退税额=20013%=26 万元(3)当期应退税额=8.6 万元(4)当期免抵税额=26-8.6 万元=17.4 万元期末留抵结转下期继续抵扣税额为 011、某市大型电器专卖公司为增值税一般纳税人，2012 年 11 月发生下列购销业务：（1）销售给某宾馆 300 台空调机，开具的
25、增值税专用发票上注明每台不含税价格为 3400 元，商场派人负责安装，每台另外收取安装费 200 元；（2）采取买一送一方式销售电视机 100 台，每台电视机零售价格 3800 元，赠品为某品牌加湿器，市场零售价格 200 元；（3）购进空调 400 台，取得增值税专用发票注明价款 720000 元，已通过认证，货款已支付；另支付运输费 30000 元，运输企业开具的货票上注明运费 21000元，建设基金 2000 元，装卸费 4000 元，保险费 3000 元；（4）从国外进口原装液晶电视 50 台，关税完税价格为 6200 元每台，关税税率为 20%；（5）因质量问题，退回从某冰箱厂上期购
26、进电冰箱 20 台，每台出厂单价价税合计 2340 元，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单；（6）经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得增值税专用发票注明金额5000，税额 850 元。增值税率均为 17%。要求：根据上述资料逐项计算该商场 2012 年 11 月各项业务的所涉及的税额，并计算当月应纳的增值税额。解答：（1）该笔业务的增值税销项税额=3400+200（1+17%）30017%=182 117.95（元）（2）该笔业务的增值税销项税额=（3800+200）（1+17%）10017%=58 119.66（元）（3）该笔业务准予抵扣的增值税进项税额=72000017%+（
27、21000+2000）7%=124 010（元）（4）进口应纳关税税额=62005020%=62 000（元）（5）进口应纳增值税税额=(620050+62000) 17%=63 240（元）（6）进项税额转出=23402017%=7956（元）（7）该笔业务准予扣除的进项税额=850 元当月应纳增值税税额=182 117.95+58 119.66-(124 010+63 240+850-7956)=60 093.61(元)个人所得税1、中国公民李先生在同一纳税年度，从 A、B 两国取得应税收入。其中，在 A国因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入 35 000 元（人民币，下同）
28、 ，取得偶然收入 12 000 元，该两项收入在 A 国缴纳个人所得税 5 200 元；因在 B 国出版著作，获得稿酬收入 29 000 元，并在 B 国缴纳该项收入的个人所得税 4 120 元。要求：计算李先生上述所得应向中国政府缴纳的个人所得税。【例 7-2】李女士（不适用附加减除费用的规定）2011 年 10 月份工资收入 6 800 元。要求：计算其当月应纳个人所得税税额。解析：(1)应纳税所得额=6 800-3 500=3 300(元)(2)应纳税额=3 30010-l05=225(元)3、王先生 2008 年度承包一旅馆，承包期为 2008 年 3 月 1 日至 2008 年 12
29、 月31 日。承包期内该旅馆实现利润 54 000 元，按承包合同规定，承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费 15 000 元，王先生每月还从旅馆领取工资 3 000元。要求：计算王先生 2008 年应纳个人所得税税额。解析：应纳税所得额=54 000-15 000+3 00010-2 00010 =49 000（元）应纳税额=49 00030%-4 250=10 450（元）4、某歌手 3 月份到一地演出，一次取得表演收入 90 000 元，其通过希望工程基金会向希望工程捐赠 25 000 元。要求：计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税所得额=90 000(1-20)=72 000（元
30、）允许扣除的捐赠限额=72 00030=21 600（元） 25 000 元应纳税额=（72 000-21 600）40-7 000=13 160（元）5、章先生是一名业余作者，7 月 5 日在某报纸上发表文章，获得稿酬收入 3 800 元。要求:计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=（3 800-800） 20(1-30)=420（元）6、赵女士 12 月 15 日转让一专利权，获得收入 200 000 元。要求:计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=200 000（1- 20）20=32 000（元）7、张女士将自有房屋出租给某单位使用，从 2007 年 1 月份出租至 12
31、月份，租期一年，月租金收入为 3 800 元，每月缴纳的有关税费为 240 元，3 月份张女士承担了 1 500 元的修缮费（取得有效凭证） 。要求：计算张女士出租房屋全年应纳的个人所得税税额。解析：3 月份应纳税额=（3 800-240-800-800）20%=392（元）4 月份应纳税额=（3 800-240-700-800）20%=412（元）其他月份应纳税额=（3 800-240-800）20%10（个月）=5 520（元）全年共缴税款=392+412+5 520=6 324（元） 8、李先生转让住房一套，售价 600 000 元，转让过程中按规定支付的有关税费为 37 000 元。房
32、产的购买原值是 430 000 元，购买时支付税费 28 000 元。要求：计算其应缴纳的个人所得税税额。解析：应纳税所得额=600 000-（430 000+28 000）-37 000=105 000（元）应纳税额=105 00020=21 000(元)9、张先生购买福利彩票，一次获得中奖收入 30 万元。要求：计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=3020=6（万元）10、李先生 2008 年 12 月份工资薪金为 3 000 元，当月取得全年一次性奖金 10 000 元。若李先生 2008 年 12 月份工资薪金为 1 000 元，当月取得全年一次性奖金仍为 10 000 元。要
33、求：计算其全年一次性奖金应纳的个人所得税。解析：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：10 00012=833.33（元）适用第二级次的税率和速算扣除数。该笔奖金应纳税额=10 00010-25=975（元）若李先生 2008 年 12 月份工资薪金为 1 000 元，该笔奖金应纳税额=10 000-（2 000-1 000） 10-25=875（元）11、张先生为某外商投资企业雇佣的中方人员，2008 年 8 月份该外商投资企业支付给王某的薪金为 8 000 元，同月，派遣单位发给张先生的工资为 2 500 元。要求：计算该外商投资企业和派遣单位应扣缴的个人所得税税额以及张先生实际应缴的个人所得
34、税税额。解析：（1)外商投资企业扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额=(8 000-2 000) 20-375=825(元)(2)派遣单位扣缴的个人所得税税额为： 扣缴税额=2 50015-125=250(元)(3) 张先生实际应缴的个人所得税税额为：应纳税额=（8 000+2 500-2 000) 20-375=1 325(元)故张先生到税务机关申报纳税时，还应补缴 250 元(1 325-825-250)。 12、 【综合例题】中国居民赵先生为一国有企业的工程师，2011 年取得以下所得：（1）每月取得企业支付的工资薪金 6 000 元；（2）2 月份，出版了一本书籍，获得稿酬 35 000
35、元，后因出版社添加印数，追加稿酬 12 000 元；（3）5 月份，为某企业提供专业技术服务，取得劳务报酬 56 000 元；（4）6 月份，从 A 国取得转让专利费折合人民币 25 000 元，已在 A 国按税法规定缴纳了 2500 元的个人所得税，并取得完税凭证；（5）8 月份，出国访问期间应邀给 B 国某大学讲学，取得收入 10 000 元，未缴纳税款；（6）10 月份，以每份 280 元的价格转让 2006 年的企业债券 500 份，发生相关税费 680 元，债券申购价每份 260 元，申购时共支付相关税费 450 元；转让 A股股票取得所得 22 000 元；（7）12 月份，取得 5 年期国债利息收入 8 700 元。（其他相关资料：2008 年 3 月 1 日至 2011 年 9 月 1 日前为每月 2000 元；2011年 9 月 1 日后为每月 3500 元）要求：根据上述资料，计算赵先生全年应缴纳的个人所得税。
