1、新会计准则对职工酬薪核算与管理的影响摘要:新会计准则关于酬薪的定义及核算都有了较为明确的规定。全文首先介绍了新旧会计准则下酬薪定义及范围,然后从会计科目设置及处理两方面探讨了新会计准则对职工酬薪核算的影响。最后指出,新会计准则虽然对企业人力资源管理提出了更高的要求,但是它有利于全面反映人工成本及企业的财务状况和经营成果。 下载 关键词:新会计准则 职工酬薪 核算 管理 财政部于 2006 年发布了企业会计淮则第 9 号职工酬薪及其应用指南,对企业职工酬薪的确认、计量和披露进行了系统规范。作为新会计准则的一部分,它要求上市公司并鼓励非上市公司执行。而随着劳动合同法以及职工带薪年休假条例等于 20
2、08 年 l 月 l 日起在全国实施,企业的用工制度、酬薪计算等将发生重大变化。这不可避免的要求企业遵循相关法律法规,同时准确、全面、及时地进行职工酬薪核算以及相关成本核算。 一、新旧会计准则下酬薪定义及范围 旧会计准则针对酬薪并未规定一个统一的概念,而新会计准则明确指出,“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”,即为职工酬薪。这说明凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都是职工酬薪的一部分,且与这些服务产生的经济利益相匹配。它由以下 8 个部分组成:工资、奖金、津贴和补贴;福利;医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险;住房公积金;
3、工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;他与获得职工提供的服务相关的支出等。由此可见针对酬薪的范围,新会计准则做出了较为明确的规定,相较于旧制度下的工资的概念,其区别主要体现在两点:其一,将非货币性福利均作为职工酬薪。旧会计准则中,对于企业向职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工酬薪核算,而是纳入到管理费用,应付福利费中核算。新会计准则遵从一般的国际会计准则,将一切职工所得均纳入酬薪管理中,使得人工成本能真实的反映出企业实际承担的人工耗费水平。其二,强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理。旧会计准则没有规定辞退福利的概念,企业在支付辞退福利款项时计入当期费用。
4、新准则规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件的,应当确认一项预计负债。二、新会计准则对职工酬薪核算的影响 2.1 会计科目设置的变化 新旧会计准则关于酬薪的定义和范围有了较大范围的变动,因此在会计科目设置上变化也必然较大。最明显的变化在于取消原来的“应付工资”“、应付福利费”“、其他应付款”等一级科目,而新设置了“应付职工薪酬”一级科目,在该级科目下,根据酬薪的不同组成如工资薪金、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、住房公积金、带薪休假费用等分设不同的二级科目,如“工资”“、职工福利”“、社会保险费”、“辞退福利”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“住房公积金”、“应付福利费”、“
5、其他应付款”等。由此可见,原先的与职工收益相关的工资、福利等完全被纳入到应付职工薪酬下,这也是新会计准则关于这个酬薪的会计反映。企业在执行新会计准则时,就需要进行一些调账处理,如将“其他应付款”科目中的医疗保险金、养老保险金、失业险、工会经费和职工教育经费明细科目及“其他应交款”科目中的住房公积金明细科目余额,按对应关系转入“应付职工薪酬”相关明细科目;将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”下面相应明细科目。 2.2 会计处理方法的变化 新准则第四条规定:“企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工
6、提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用。”这与旧会计中酬薪处理区别较大。因为旧会计准则中酬薪多指工资,职工的其他收益如养老保险、工会经费、职工教育经费、福利费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金等都列入管理费用,计入当期损益。而新会计准则统一将其归入计入资产成本或当期费用(辞退福利只计入当期费用),并确认为负债。在实际应用中需要注意,(一)统一规范货币薪酬的会计处理。按照“谁受益,谁负担”的原则,在会计期间根据职工所提供的服务,按受益对象分别计入资产成本或当期费(辞退福利除外)。因此由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本;由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产
7、品成本或劳务成本;其他职工薪酬,则计入当期费用。如某会计期间,车间工人酬薪 100 万,车间管理人员酬薪 10 万,公司管理人员酬薪 20万,建造厂房人员酬薪 15 万万,内部研发人员酬薪 8 万,则应按照以下方式进行会计处理: 借:生产成本 100 制造费用 10 管理费用 20 在建工程 15 研发支出资本化支出 12 贷:应付职工薪酬工资 157 (二)对于职工福利费的会计处理。旧会计准则关于职工福利费是按照工资总额 14%核算。新会计准则考虑到企业实际情况,取消了这一硬性规定,方便企业建立更为灵活的酬薪支付体系。对于“应付福利费”,除医疗保险以外的其他福利性费用,由企业根据历史经验和实
8、际情况自主决定提取福利费或实际比率,并按照职工提供服务的受益对象计入相关资产的成本或确认为当期费用。如“五险一金”以前被认为是职工福利,新准则明确地将其纳入职工薪酬范围,应当在职工为其提供服务的会计期间,按照国家规定计提基础和计提比例计提,根据工资总额的一定比例计算。在会计处理上,则按照各项费用计提比率所计算出的总额进行处理,如借方为生产成本、制造费用、管理费用,贷方为应付职工薪酬职工福利、 社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。(三)新增非货币性福利的会计处理。很多企业在发放职工福利时使用自产产品,此时应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,分别计入当期成本费用,同时确认应付职工
9、薪酬。如企业租房提高职工住房,租金应计入相关资产成本或当期损益并确认应付职工薪酬。会计处理如下:借方为管理费用,贷方为应付职工薪酬非货币性福利。(四)新增辞退福利和带薪休假等新型职工薪酬的会计处理。主要针对两类,其一是辞退福利:即企业通过正常渠道接触与职工的劳动关系时,给予职工的补偿应确认为负债并列入当期费用,不计入资产成本。其二是针对带薪休假等新型职工薪酬:以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时,冲减已计提的负债,差额计入当期损益。 三、新会计准则对职工酬薪管理的影响 3.1 对企业人力资源管理提出更高好的要求 新会计准则对于酬薪的范围及核算做出了较为细化的规定,这增加了薪酬管理工作的难度,对
10、企业人力资源管理提出了更高的要求。(一)人力资源管理人员不仅要懂得会计知识,还需要懂得会计政策,知晓酬薪组成、各部分的财务制度及列支渠道是如何规定的,如哪些该进成本及费用、哪些税前列支、哪些税后列支、哪些该缴纳有关税费,在缴纳税费时适用何种税种和税率等。(二)适应新准则的变化,设计科学合理的职工薪酬方案。酬薪方案本身就是较为复杂的管理事项。首先需要恰当选择股权激励方式,新准则为股权激励计划的推行构建了更完善的制度环境,企业应根据各自的特点,选择适合自己的股权激励方式。其次,设计个性化的福利制度。新会计准则关于酬薪设置了一些较为灵活的处理方法,其出发点就是让企业拥有更大的酬薪自主核算权利。如取消
11、了职工福利费按工资总额 14%计提的要求,这有利于企业进行酬薪制度创新,按人才配置战略和市场薪酬水平设计个性化的福利制度。 3.2 有利于全面反映人工成本及企业的财务状况和经营成果 传统下职工酬薪就是工资,而其获得的其他收益被纳入到管理费用,这使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低,没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。这对于提高企业的竞争力往往是不利的。新会计准则的核心理念就是只要是职工在服务期间内所获得的收益都应算作酬薪,不管这种收益是现金、非现金的,如五险一金、辞退福利(经济补偿金、生活补助费、医疗补助费等),这就保证了以前分散在各个科目的人工成本信息得到全面反映,也增强了企业之间人工成本的可比性。而且此外,由于信息披露制度的强制要求,也有利于政府部门如统计、国资监管、劳动社会保障部门及时获得企业公开数据。客观上,这种酬薪制度还能更加客观地反映企业的财务状况和经营成果。如对于生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员所发生的职工薪酬,可以直接计入存货成本,使企业的财务经营成果更加客观真实。 参考文献: 叶映红. 新会计准则对职工薪酬福利管理的影响及对策J.财会通讯,2009;3 卢燕玲. 浅析新会计准则下职工薪酬的会计核算J.会计师. 2009;3 王继.浅析新会计准则下职工薪酬制度J.中国商界,2009;2 (责任编辑:段兰)
