1、新个税下企业员工个人所得税筹划【摘要】2011 年的个人所得税成为了我国阶层关注的焦点问题，也涌现了很多不同的甚至是对立的各种利益诉求。随着我国新个人所得税改革，对于企业员工的工资与年终奖等新进的发放引起了社会大众的关注。本文从新个税出发，分析我国新个税与旧个税之间的薪资差异，并分析我国新个税改革存在的主要问题，并提出对策和建议。 【关键词】新个税政策；工资薪金；纳税筹划 2011 年 6 月 30 日，全国人大常委会通过了全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 ，最终通过的个税修改决定将工薪所得免征额由目前的 2000 元提高到 3500 元，将第1 级税率由 5
2、%修改为 3%。该决定将于今年 9 月 1 日施行。在个人所得税纳税方面，也将会出现一些新的变化。在新税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。对工资薪金所得进行合理的纳税筹划，既能使纳税人获得最大的节税利益，又有助于国家的长期稳定。但是另一方面企业又将如何为员工的薪资合理纳税也成为一个热点。一、纳税筹划概念及分析 所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。美国学者认为：“人们合理又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他
3、们适应的方法可称之为纳税筹划” 。对于纳税筹划一般国家是接受的态度。 近年来，在我国纳税筹划越来越受到重视。主要原因有我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。很多企业认为税收负担偏重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益。另一方面我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。 二、工资薪金个人所得税纳税筹划的基本思路 1、要充分考虑影响应纳税额的因素。
4、影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除“三险一金” 、 “起征点”等费用后的余额，在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。 2、要充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制度的基本要素之一，是国家为了实现税收调节功能，在税种设计时有意而为，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。 3、要充分进行事前筹划。纳税筹划应坚持事前筹划，要有超前性和目的性，必须在工资薪金发放之前进行筹划，系统地对各
5、项人工成本的支付行为做出事先安排，以达到减少个人所得税的目的。 4、要充分实行工资薪金的均衡发放。职工工资薪金个人所得税采取的是超额累进税率，纳税人的应税所得越多，适用的税率也就越高，所以在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，分摊到各个纳税期内（一般为每月）的收入应尽量均衡，避免大起大落，这就要求企业在年初应做好人工成本总量测算以及每层级职工收入的测算。 三、企业工资薪金个人所得税纳税筹划具体方向与方法 （一）降低应纳税所得额。充分利用税法关于工资薪金范围规定及税收优惠政策，减少员工的应税收入。一方面使员工工资薪金的福利化。由于我国目前对个人工资薪金所得税征收时，按照固定的费用扣除标准做相应
6、扣除，暂时未考虑到个人的实际支出水平，这样就使利用非货币支付办法达到节税的目的成为可能。在既定的工资总额中，为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应给的货币你工资中扣除，减少员工货币工资，企业就可以把这些作为福利费、教育经费、工会经费之支出，而这些在计算企业所得税的时候是可以按比例在税前扣除的，所以利用这一方法可以避免员工多缴个税，使工资薪金福利化达到减税的目的。另一方面，收入项目费用化，通过报销费用的方式尽量减低个人收入总额，可以减轻税负。如出差时乘坐的火车、飞机、轮船等所产生的交通费等费用，采以报销方式，可减低个人收入总额，减轻税负。 （二）降低边际税率。通过选择不同的方法及不同
7、的纳税身份，使用较低的税率，减少纳税金额。第一，纳税项目转换与选择的筹划。2011 年 9 月以后的工资薪金所得适用 3%-45%的七级超额累累进税率，劳务报酬所得适用 20%-40%的税率。我们可以将劳务报酬所得转化为工薪所得，这样就能达到节省税收的目的。第二，对于适用超额累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据平分在各期间，分的越均匀越好，越有利于节省纳税支出。如将员工的年终奖金平分到每个月中与员工的当月工资薪金一起，这样就可以有效的减低税率，还可以降低应纳税额，企业可以少缴纳税款，员工也可以多得到些工资。第三，利用纳税人身份的不同进行纳税。跟人所得税的纳税人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务
8、人两种，从此分类就不难看出非居民纳税义务人的纳税额会比居民纳税义务人的低。 （三）足额缴纳“三险一金” 。2011 年 9 月 1 日起，工资、薪金个人所得税减除费用标准由每月 2000 元提高到 3500 元。根据规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税，超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，就其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。企业更应充分利用国家的社保政策和住房公积金政策，按照当地政府规定的最高缴存比例、最大基数标
9、准为职工缴存“三险一金” ，为职工建立一种长期保障。这样不仅能提高职工的福利待遇水平，而且也能有效降低企业和职工的税负水平。 四、企业工资薪金个人所得税纳税筹划具体案例与计算分析 （一）企业员工工资薪金的福利化 例一：假设某公司员工李某 2012 年的月薪 8600 元，他每月要付房租 1800 元，上下班乘车费用要 400 元，每月的工作餐费用 400 元，那么李某每月 应缴纳个人所得额=（8600-3500）20%-555=465 元 剩余可支配收入实际=8600-465-1800-400-400=5535 元 但是如果公司为员工提供统一的员工宿舍，集体食堂，并且为员工提供上下班的通勤车那
10、么就可以节省这部分开支，李某的工资在此情况下便调整为 6000 元，则 每月应纳个人所得额=（6000-3500）10%-105=145 元 剩余可支配收入实际=6000-145=5855 元 二者相比，李某每月可减少支付 320 元的个税缴纳，全年便可节约3840 元。由此推广到每一个员工，一个人便可节约 3840 元那么全公司一年可节约更多的资金。企业既减少了所得税的应税负担，员工又得到了实惠，且便于管理，可谓是一举多得。 一般来说，企业可选择的免税福利除了为员工提供工作餐，上下班通勤车或者是宿舍外，还有员工继续教育经费或其他培训机会，员工子女教育基金或奖学金等。 （二）均衡收入，降低适用
11、税率 前面提到对于适用超额累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据平分在各期间，分的越均匀越好，越有利于节省纳税支出。国家也规定对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。但每月的工资已经扣除了费用所以年终奖金便不可再次扣除，全额为纳税基础。这是如果企业采取均衡收入分摊发放，可以降低适用税率，有效节省税款。 例二：某公司员工 2012 年 6 月份与 7 月份的工资均为 5000 元，6 月份另外获得公司一次性奖金 10000 元，那么按规定，他应缴纳的个人所得税款计算过程如下： 6 月份工资部分应纳税额为=（5000-3500）3%=
12、45 元 奖金部分应纳税额为=1000025%-1005=1495 元 则 6 月份共交税额=45+1495=1540 元 7 月份只有工资部分则缴 45 元税金，那么两个月一共要缴纳税金为=1540+45=1585 元 换一个思路，如果企业将 6 月份的 10000 元奖金平分在 6 月与 7 月两次发放那么应交税金计算如下： 6 月份奖金部分应纳税额为=500020%-555=445 元，再加上工资部分应缴纳的 45 元，6 月份共交税额=445+45=490 元，这种情况下 7 月份也同样缴纳 490 元，两个月一共缴纳税金为 980 元。与第一种方法相比少缴纳税款 1585-980=6
13、05 元 所以将奖金平摊宰各个月份中不仅可以减低适用税率，可以节省缴纳不少的税款。 （三）年终奖的发放时间调整及计算 国家税务局有关规定，雇员当月取得的全年一次性奖金除以 12 个月，按其商数确定适用的税率与速算扣除数。 例三：某公司职员 2012 年每月工资 3500 元，年末公司为其发放年终奖 30000 元，如果在年末一次发放则：该职员工资部分不用交税，奖金部分应缴个人所得税=3000010%-105=2895 元。如果年终奖分 12 个月发放则每月应缴纳的个人所得税是（3000012）10%-105=145 元，那么全年应缴税金为 14512=1740 元。比一次性发放少缴纳 2895
14、-1740=1155 元 （四）年终奖个税缴纳或相差万元 到了年底，大家都在期盼着年终奖，每当拿到这笔钱都格外开心。不过，也要想着计算一下年终奖得多得少，所缴纳的个税可是相差不小。个人所得税法调整之后，年终奖的计税方法也发生了改变。少得 1 块钱的年终奖，就有可能少缴纳上万元的个税。个人所得税法调整之后，还有一个新的变化。那就是纳税人取得年终奖的月份，当月工资若不足3500 元，可用其取得的年终奖奖金补足差额部分。 例四：纳税人韩先生在某公司工作，2011 年 12 月 3 日取得工资收入3400 元，当月又一次取得年终奖金 24100 元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足 350
15、0 元，可用其取得的奖金收入 24100 元补足其差额部分 100 元，剩余 24000 元除以 12 个月，得出月均收入 2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为 10%和 105 元。应纳税额 2295 元。对纳税人取得的全年一次性奖金，也应按照 7 级个人所得税税率缴纳个税。即年终奖除以 12 个月之后，所对应的税率与速算扣除数适用于年终奖。但是按七级税率计税年终奖在这几个临界点您可要注意了：1.8万、5.4 万、10.8 万、42 万、66 万和 96 万。会出现年终奖多发 1 元甚至 1 分钱，税后收入反而减少的情况，最极端的是多给 1 元到手收入减少 8 万多元。 中国农业大学经
16、济管理学院副教授葛长银曾表示“应注意年终奖临界点，宁可少千元不要超一元” ， 并举出例子，比如年终奖为 18000 元，那么要缴纳 540 元的税，如果按年终奖为 18001 元，则需要多纳税1155.1 元，即 1695.1 元。同理，54001 元的年终奖比 54000 元多纳 4950.2元；发 108001 元比 108000 元多纳 24390.25 元；发 420001 元比 420000元多纳 19250.3 元；发 660001 元比 660000 元多纳 30250.35 元；发960001 元比 960000 元多纳 88000.45 元。 五、企业工资薪金个人所得税纳税筹
17、划的意义 纳税筹划是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。 1、个人所得税纳税筹划有利于企业的长远发展。企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，如果通过个人所得税的纳税筹划增加职工可支配收入，必将大大提高职工的工作积极性，增加职工对企业的认同感和归属感，对企业长远发展产生有利的促进作用。 2、个人所得税纳税筹划有利于减少企业的纳税支出。企业积极进行纳税筹划，对税收方案进行反复比较，选择纳税较轻的方案，可有效减少纳税人的现金流出，减少企业现金的流出，增加
18、企业可支配资金。 3、个人所得税纳税筹划有利于增强公民纳税意识，减少偷税、漏税行为。纳税筹划为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。虽然“钻”了国家的财税政策空子，但会促进纳税人自觉不自觉地学习钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平，增强纳税意识，自觉抑制偷、逃税等违法行为。 总之，纳税是公民的义务，但它并不与纳税筹划起冲突，纳税筹划并不是逃税、漏税，而是合理避税。通过对工资薪金的统筹等，尽可能节约缴纳税额，取得个人或企业的最大经济利益。 参考文献： 1国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定. 2陈琼.2011 新个税政策下工资薪金的纳税筹划，金融经济，2011（16）.
