1、事业单位预算绩效管理探析摘要：本文从绩效与绩效管理的内涵入手，结合事业单位预算绩效管理工作现状，对改进完善事业单位预算绩效管理实践工作进行了探析。关键词：预算绩效；绩效评价；绩效管理 随着我国财政收支规模的快速增加和公共财政体制的不断完善，政府理财已进入以公共支出为重点的追踪问效新阶段。事业单位作为我国经济社会发展中提供公益服务的主要载体，也应通过引入绩效理念，推行绩效管理，强化支出责任，节约支出成本，提高财政资金使用效益，提升公益服务效能。 一、预算绩效管理概述 从单纯的语义角度看，绩效表示成绩、成效。就公共部门而言， “绩效”可以理解为公共支出实现的产出和成果。这里的产出指公共部门自身做了
2、哪些工作，成果指外部效果，即公共服务使被服务对象得到了哪些益处。绩效理念的引入有助于公共部门克服片面强调本部门的工作量，忽略工作的最终目的的倾向，全面、系统、本质地思考什么是部门产出、什么是产出所带来的成效，在此基础上明确工作目标，提高责任意识。 1.预算绩效评价的概念与内涵 预算绩效评价是以绩效为核心，运用一定的考核方法、量化指标及评价标准，对部门为实现其职能所确定绩效目标的实现程度，以及为实现这一目标安排预算的执行结果所进行的综合性考核与评价。其内涵包括以下三个方面： （1）预算绩效评价是以预算绩效为核心的衡量、考核和评价。预算绩效评价所关注的核心因素包括：投入，即达到预想目标所需付出的成
3、本，要求在一定的收入规模下，保持支出结构合理，满足部门实现必要的工作目标，强调支出的节约，也就是财政支出的经济性；效率，即能否以最小的投入获得既定的产出，或以既定的投入获得最大的产出，强调服务效率、服务供给能力、服务行为的表现，也就是财政支出的效率性；成果，指财政支出满足社会各方面需求而提供的产品与服务，取得各方面的效益，如经济效益、社会效益和生态效益，强调所提供产出产生的实际效果，也就是财政支出的效益性。 （2）预算绩效评价是事前、事中和事后相结合的监督评价。预算绩效评价具体包括预算编制中的决策评价、预算执行中的过程评价、决算中的结果评价，分别为预算编制和审查、预算执行和调整、决算审查提供了
4、信息支持和操作平台。绩效评价贯穿预算周期始终，使预算编制、执行、决算三个支出管理环节有机地联结起来，综合成为一整套结构严密、整合一致的制度化管理体系，增强了预算管理的完整性、系统性、连续性，有利于全面提高预算资金运行质量。 （3）预算绩效评价通过设立绩效指标体系，在财政资金使用的最终成果和资金使用效率等方面对绩效目标进行量化。同时，设立绩效标准，对绩效目标的实现情况进行比较、判断。 2.预算绩效管理的概念与内涵 预算绩效管理是指根据绩效理念，由制定明确的公共支出绩效目标，建立规范的绩效评价指标体系，对绩效目标的实现程度进行评价，并把评价结果与预算编制紧密结合起来等环节组成的不断循环的综合过程。
5、其内涵主要包括以下两个方面： （1）预算绩效管理的整个过程以绩效目标为出发点，以绩效评价为核心与支撑，以评价结果的应用为落脚点，根本目的在于将预算资金分配与部门绩效提高紧密结合，以实现“目标投入产出效果新目标”的良性循环，促使资源配置机制转变，促进服务效能的提升。 （2）预算绩效管理是一个全方位控制、全过程控制和全员控制体系。使用纳入绩效预算管理的资源需要经立项、编制计划、审批、执行、监督、差异分析和考评等环节， 绩效预算管理为单位事业运行、财务收支活动提供控制尺度和衡量标准，使所有预算执行主体都知道自己的行动目标和努力所能达到的结果。 二、事业单位预算绩效管理工作现状 财政部在预算绩效管理工
6、作规划（2012-2015） 中明确提出要建立和完善“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制，实现预算绩效管理与预算编制、执行、监督有机结合。近年，各级财政部门在财政支出绩效评价领域进行了一定程度的探索与实践，公共支出绩效评价的工作框架初步建立，但在实际工作中仍面临着一系列问题和亟待解决的工作难点。 1.绩效管理意识不足 长期以来形成的以投入为导向的预算管理模式，使事业单位仍将预算的编制和分配情况作为关注的焦点，对支出结果关注不够，缺乏成本观念，造成财政资金使用效益不高。 2.绩效评价指标体系不完善 公共支出需满足多元化的公共目
7、标，其很多内容难以量化，导致预算绩效评价指标难以设定。事业单位使用的评价指标还多侧重于资金使用的合规性，对资金使用效益性评价不足。建立在严密数据分析基础上的科学、系统的指标体系建设仍是当前开展绩效评价工作的难点。 3.绩效管理运行机制不通畅 绩效管理包括绩效目标设立、实施和监控、评价结果的反馈和应用等全过程，与预算编制、执行应作为一个整体，相辅相成。现阶段，预算绩效管理主要只参与了评价环节，还存在执行过程监控环节缺位，评价结果应用不到位情况，尚未真正形成 “目标投入产出效果新目标”的良性循环。 三、改进事业单位预算绩效管理工作的措施 本文认为事业单位可以从以下几个方面来改进预算绩效管理工作。
8、1.强化全员绩效意识，建立部门参与式预算编制体系 为便于预算与绩效管理工作的有机结合，在编制预算过程中，建立由财务、审计、业务等部门共同组成的预算管理委员会，构建一个有决策层、管理层、执行层各层级人员共同参与的绩效预算编制平台，实现单位发展目标，业务规划、资金管理等信息的充分互动。通过这个平台，单位内部各个部门形成以自身的工作目标和工作计划为基础，以计划目标为依据，以设定的绩效目标为驱动，规范申请预算，实现经费按计划有效地支出，而不是无规划地索要经费，随意变更支出项目。同时各部门的管理人员都了解到本部门工作与单位总体绩效目标的关系、本部门与其他部门之间的关系，明确责任，形成合力，促成单位发展总
9、体目标的实现。 2.积极探索，完善绩效评价的指标体系设计 预算绩效评价指标是对预算活动进行多种情景演练和模拟的逻辑结果，是从预算的经济性、效率性和效益性角度反映评价工作的具体内容。预算绩效评价能否产生预期效果，关键就在于根据评价目的和重点，设计科学、适用、可操作和针对性较强的绩效评价指标体系。 按照“ 投入过程 产出效果” 这样一个管理闭环，可将评价指标分为投入类指标、过程类指标、产出类指标、效果类指标四类第一层次指标，在此基础上，综合考虑影响绩效评价的关键因素设计第二层指标。投入类指标是反映在财政支出活动中所投入的人力、物力和财力等资源的指标。从会计核算的角度，投入类指标表示财政活动的成本，
10、预定的绩效标准是经济性，即以最少的投入获得最大的产出，关键因素是项目投入和绩效目标；过程类指标是反映单位在投入、产出或实现成果的过程中预算执行、成本与质量控制等情况的绩效指标，过程的组织管理、项目管理实施、财务管理是关键的三个因素；产出类指标是反映财政支出活动所提供的产品和服务数量或者完成的工作量的指标，实际的产出情况和产出效率是最关键的两个因素；效果类指标是从服务对象角度来衡量财政支出活动实际完成情况与预期目标程度之间差异的指标，最需要考虑的是项目实施的经济效益、社会效益和生态效益。在确定了第二层次的关键因素后，再根据绩效评价的经济性、效率性、效益性和合规性等原则，设计细化出可供操作的明细绩
11、效评价指标。 绩效评价指标体系的复杂性决定了其建立不可能一蹴而就，因此应采取循序渐进的思路，先从主要的、本质的内容着手进行，然后再逐步加以完善。同时，与之配套的基础数据、基础信息的搜集、整理、分析等基础工作也应扎实开展，才能为体系的实施提供强有力的数据支撑。 3.提升流程契合度，建立全程动态管理机制 系统的预算绩效管理需全面整合绩效评价与预算管理流程，以实现全程动态管理。 在预算编制阶段应科学合理地设立绩效目标，编制绩效预算，反映与事业发展目标有关的经济业务和事项。制定绩效目标需经过调查研究和科学论证，以使目标指向明确、具体细化、合理可行。在实际工作中，可以通过制定绩效计划来明晰绩效目标管理的
12、主要内容：预期产出，包括提供的公共产品和服务的数量；预期效果，包括经济效益、社会效益、环境效益和可持续影响等；服务对象或项目受益人满意程度；达到预期产出所需要的工作程序、成本资源；衡量预期产出、预期效果和服务对象满意程度的绩效指标，说明实现预期目标的责任和奖惩措施。 在预算执行过程中，应将本单位的绩效目标与责任层层分解、细化、落实到支出分配和执行的各个环节、要素和个人，并及时获得业务执行情况的反馈信息。预算管理部门应加强对预算执行的控制，实时掌握资金流向和使用情况，定期整理和分析相关信息，以对预算执行情况作出合理的判断，并在必要时予以修正，强化预算对支出活动的监督控制效力，确保绩效目标管理不偏
13、航。 在决算阶段，单位应本着客观公正、实事求是的原则，综合运用比较法、因素分析法、公众评价法、成本效益分析法等方法，对实现绩效目标过程中所作的工作以及达到的效果进行全方位的自我评价。对重大项目支出，还可聘请具有相应资质的专家或中介机构，对项目实行评价，充分听取公众意见，形成绩效评价报告上报。 绩效评价结果的应用是预算绩效评价工作的归宿。工作中要充分利用绩效评价结果。一是找出预算配置和管理上存在的问题，分析成因，改进和提高部门预算资金的管理与决策水平；二是将评价结果与部门责任人的年度考核、个人奖惩等挂钩，加大激励与问责力度，充分发挥绩效管理的激励与约束、引导和示范、竞争与发展的作用，提升绩效管理
14、工作效能。 四、结束语 预算绩效管理是一项十分复杂的系统工程，涉及面广、工作量大、专业性强。组织开展这项工作，还需多方积极培育绩效管理文化、加强组织领导、深入理论研究、健全管理制度，充实专业人员，强化素质培训，充分利用现代信息技术搭建管理平台，为推进预算绩效管理提供有力保障。 参考文献： 1王金秀 白 雪：我国预算绩效管理的问题及其破解之道J.行政事业资产与财务，2012，1：15-19. 2胡 磅：政府财政支出绩效评价的思考D.西南财经大学，2010：19-63. 3杜 伟：财政支出绩效评价研究D.西南财经大学，2011：25-47 4相伟华：高等学校财务推行绩效预算管理研究D.兰州大学，2010：4-32. 5财政部：预算绩效管理工作规划（2012-2015）.
