1、1会计电算化对审计的影响和相关对策【摘要】 财会电算化的深入应用使审计工作面临极大的挑战，电子信息技术的应用使数据处理和工作效能等方面发生了根本变化，这种变化不仅反映在人们再也无法直接看到会计常见的凭证、账册、报表等，而且还表现在系统的处理程序、组织方式、审计线索等都发生了重大变化。有形的、有迹可循的方式正在向无形和虚拟方向发展，扩大了审计的风险。本文从会计电算化对审计的影响出发，探讨了会计电算化应用中给审计工作带来的风险，并指出应对这些风险所应采取的措施。 【关键词】 会计电算化 审计工作 审计风险 一、会计电算化对审计的影响 电子计算机在会计信息处理中的应用，加快了会计信息的处理速度，提高
2、了会计信息的质量，减轻了会计人员处理大量数据的负担，为加强会计内部控制提供了有利条件。但随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统的弱点进行的舞弊违法犯罪活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失。 会计电算化过程中的舞弊是指某些人员为了达到个人目的，利用业务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作，对会计电算化系统进行破坏、恶意修改、电子偷窃和人工偷窃等故意行为。概括为：非法改动业务数据，在经济业务数据输入计算机之前或输入过程中，通过虚构、修改、删除等手段来达到个人目的；非法改动财务软件应用程序或文件；2非法修改、销毁输出报表，将输出报表送给公司竞争对手或利用终端窃取机密信息等；其他非法操作，
3、如冒名顶替、盗取密码或磁卡非法进入、仿造或模拟等。 会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时，也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。会计电算化对审计的影响主要体现在改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变了审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性，无疑加大了审计查处的难度和风险，审计面临巨大的挑战。 二、会计电算化下存在的问题 1、会计电算化过程中所应用的软件存在一定的技术性缺陷 会计电算化过程中的安全性与保密性存在着诸多问题和不足，如许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录
4、，出现问题不便于追究责任；数据库缺少必要的加密措施，可以很方便地从外部打开修改等等。这些都为舞弊提供了便利。 2、会计电算化过程中的内部控制制度存在缺陷 （1）缺乏有关的操作管理制度和系统维护管理制度。会计人员操作计算机不正确造成系统内数据的破坏或丢失，影响系统的正常运行。 （2）财务人员分工模糊，没有严格的授权制度。实行电算化后，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式均被计算机替代，如总账和明细账都由计算机根据审核后的会计凭证自动登记和归集，取消了手工条件下两者的核对工作等等。而不少单位没有建立与之相配套的新3的内部控制制度对此加以约束，操作人员有可能超越权限或未经授权的人员有可能通过
5、计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据，以达到个人目的。 （3）会计电算化档案管理制度不完善。存储会计档案的磁盘和会计资料不能及时归档，或已经归档的内容不完整，没有及时制定相应的会计电算化档案管理制度，档案保管人员职责不明晰，造成会计档案被人为破坏和自然损坏，乃至单位会计信息泄密。 3、财会专业人员的计算机知识欠缺 会计电算化要求会计人员既要掌握一定的会计专业知识，还要掌握相关的计算机知识和财务软件的使用技术。而一般会计人员对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练，对软件的认识有局限性，对软件运行过程中出现的故障不能及时排除，对违法行为不能及时发现。 4、企业内部审
6、计不力 主要是企业内部审计不力，不能及时发现问题，使会计工作中存在的隐患不能及时解决；审计人员对会计电算化的工作本身不是太了解，对计算机不熟悉，无法作出正确的判断。 三、会计电算化下审计的对策分析 从内容上看，会计电算化下的审计，是指审计机构和人员以在会计电算化系统（CAIS）环境下所产生的信息系统及其范围内会计信息所反映的经济行为为对象，审查和评价系统的合法性、效益性及系统输出信息的真实性、正确性。新形势下，会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化，同时传统审计存在信息反馈能力弱等问题使之4难以适应信息化时代的要求。因此，为推进审计工作的有序展开，进一步提高审计质量和水平，强化审
7、计的主动性与独立性，审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战，应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。 1、加强会计电算化下审计工作的理论研究 电算化条件下的审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看，都远远落后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够，计算机审计研究严重落后于实践发展的需求，缺乏先进理论指导，难以有效指导会计电算化环境下审计工作的有序开展。因此，要在强化基本理论和审计目标研究的基础上，加快新形势审计理论的研究，不断总结我国计算机审计的经验和做法，拓宽理论研究的广度和深度，尤其要加快
8、对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究，以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。 2、完善电算化审计标准与准则 会计电算化条件下，随着审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化，审计标准和准则也必须作出相应的调整。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则，包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况，过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应，会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此，为适应新形势5发展的需要，要加快制定计算机审计相关标准和准则，更新审计标准准则，完善电
9、算化审计的标准体系，以规范计算机审计工作，为衡量和提高审计工作质量提供保证。在积极借鉴和吸引国际先进经验的基础上，要充分考虑我国的特殊国情和发展要求，为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。同时，新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准，还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等作出明确性规定。 3、加大事前系统审计力度 只有切实加强抓好事先审计，才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准，在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先，在达到会计与审计各自职能标准的基
10、础上，审计人员要提高自身的软件应用和分析水平，在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现，防止系统在投入使用后再进行改进，耗费巨大的人力物力财力。其次，审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程，监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行，保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性，以达到会计管理需要的质量。 4、完善审计内容 电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险扩展了审计的内容。首先，会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统整体水平的高低，6需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口，重点对计算机信息系统处
11、理和控制功能的合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查，了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，保障系统的安全可靠。其次，加强对会计电算化系统内部控制的程序控制和制度控制两方面的测试和评价，审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。最后，为保障获得正确的财务数据，审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察，必要时要进行手工复核。 5、改进审计方法 在知识经济时代，积极采用集信息技术、财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法，革新审计方法及技术，充分利用现代信息和网络进行审计，实现由手工操作向电算化处理的转变
12、是重要的发展趋势。首先，审计人员要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用，自觉通过参与培训等方式提高计算机实际操作水平，采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。其次，可组织各方面专家，包括会计专家、审计专家及计算机专家等组织专门小组，加强各种通用、专用审计软件和辅助审计软件的研究和开发力度，在吸引国际先进经验的基础上，完善我国各类商品化审计软件的功能，尽快研制出台符合我国国情的审计软件，以满足实际电算化系统审计的需要。最后，借鉴发展会计电算化的相关经验，大力发展审计软件市场，充分发挥市场配置资源的基础性作用，实现电算化审计软件在实
13、际审计过程中的广泛应用及普及，逐步推进我7国审计工作电算化的不断发展和完善。 6、加强审计监督 加强审计监督有两层含义：一是通过审计人员对会计电算化系统的每一个环节进行核查监督，并审核和评估内部控制制度，发现内部控制系统的弱点，改善内部控制制度；二是要提高审计人员的素质，加强对舞弊手法的甄别能力，同时要加快审计电算化的开发和应用，以满足对会计电算化系统的审计要求。 7、积极培养复合型的高素质审计人员 会计电算化信息系统不论是从系统的复杂性还是信息处理的综合性，都对审计人员提出了更高的要求。审计人员除具备传统的会计、审计知识和技能外，还必须掌握计算机、电算化信息系统的知识，能够进行有效的系统分析
14、、程序设计、系统测试等等。特别是随着我国电算化的快速发展，我国审计人员要切实认识到新形势对审计工作提出的挑战，不断地提高自身的素质，提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力，从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息。 四、结束语 从以上论述可以看出，要加强会计电算化的管理，保证会计信息的质量，防止舞弊的发生，关键在于完善和加强会计电算化的内部控制制度，从会计工作人员的日常基础工作做起，才能使会计电算化方便、快捷、准确、安全地为企业提供服务。 【参考文献】 1 胡晓翔、李宗快：会计电算化审计现状及其完善J.商业时代，82009（15）. 2 李想：浅谈会计电算化下的审计风险及其对策J.中国商界，2009（7）. 3 黄淼：会计电算化条件下审计工作面临问题J.城市建设与商业网点，2009（21）. 4 黄体云：会计电算化对审计的影响J.审计与理财，2009（2）. 5 侯明花：浅论会计电算化内部控制J.科教文汇，2009（4）.
