1、第七讲 增值税期末余额分析及会计核算1、增值税核算的会计账户设置2、期末数据的分析和处理3、小规模纳税人会计核算一、增值税纳税期限和纳税申报时间纳税期限:增值税纳税期限分别为 1日、 3日、 5日、 10日、 15日一个月或者 一个季度 (仅适用于小规模纳税人)纳税申报时间:纳税人以一个月或者一个季度为 1个纳税期的, 自期满之日起 15日内申报纳税,以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日为 1个纳税期的,自期满之日起 5日内预缴税款,于次月 1日起 15日内申报缴纳并结清上月应纳税款。二、增值税核算的会计账户设置1、一般纳税义务人应交税费 应交增值税:记录和反映一般纳税人当期增值税税款
2、的 形成过程形成过程 。(九个三级科目) 应交税费 未交增值税:记录和反映税款 缴纳或补退情况缴纳或补退情况 。应交税费 增值税检查调整:记录和反映纳税人自查或税务机关检查以前期增值税纳税情况,发现少缴或多缴增值税的调整。2、小规模纳税义务人应交税费 应交增值税: 该科目贷方核算应交的增值税额;借方核算实际上交的增值税额。期末余额在贷方反映的是尚未上交或欠缴的增值税;如果期末余额在借方,反映的是多交的增值税额。( 1)进项税额( 2)已交税金( 3)转出未交增值税( 4)出口抵减内销产品应纳税款( 5)减免税款( 1)销项税额( 2)出口退税( 3)进项税额转出( 4)转出多交增值税3.应交税
3、费 应交增值税应交税费 应交增值税“进项税额 ”:企业购入货物或接受应税劳务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金 ”:企业纳税期限小于 1个月,本期 预缴 的增值税额;如果企业纳税期限为 1个月,此项无发生额。“转出未交增值税 ”:企业转出的 应缴未缴 的增值税;如果企业以 1个月为纳税期限,记录企业纳税期限内应缴的增值税;如果企业纳税期限小于 1个月,记录企业应补交的增值税。“出口抵减内销产品应纳税额 ”:企业按规定的退税率计算的出口货物当期应予抵扣的税额。“减免税款 ”:记录企业按照规定直接减免的增值税款 。“销项税额 ”:企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。“进项
4、税额转出 ”:企业发生的不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。“转出多交增值税 ”:企业转出多缴的增值税;企业纳税期限小于 1个月,预缴税款大于应缴税款时,出现发生额;企业纳税期限为 1个月时,此项无发生额。“出口退税 ”:企业出口货物,向税务机关办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。( 1)期末借方余额: 反映当期留抵税额,无需账务处理 。例 1: A企业以 1个月为纳税期限, 2008年 12月 31日 “应交税费 应交增值税 ”期末合计数情况三、期末数据的分析和处理例 2: A企业以小于 1个月为纳税期限, 2008年 12月 31日“应交税费 应交增值税 ”期末情况( 2)期末余额为 0 小于 1个月为纳税期限,已预交税额大于应交税额,形成 “转出多交增值税 ”例 3: A企业以 10日为纳税期限, 2008年 12月 31日 “应交税费 应交增值税 ”期末合计数情况借:应交税费 未交增值税 300 000贷:应交税费 应交增(转出多交增值税) 300 000