1、企业内部控制环境优化研究摘要：内部控制环境设定了企业的内部控制的基调，影响员工对内部控制的意识。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础和核心。其好坏直接决定内控其他要素实现的效果。因此，必须要重视内部控制环境在规范内控制度和提高经营效果中的作用。文章针对我国企业内控环境的现状及所存在的问题，提出了完善我国内控环境的意见和措施。 关键词：内部控制环境；组织结构；治理层；人力资源政策 我国很多成功的企业突然倒塌的症结所在往往是内部控制存在很大的问题，其中又属内控环境的失范最为突出和严重。针对这种现象，财政部等五部委联合参照美国 COSO 的企业内部控制基本规范推出了结合我国国情的内控制度规范。作为
2、内控五要素基本元素之一的内控环境显得格外重要，其能从根本影响各企业内部控制的形式和内容。本文主要探讨的问题是我国内控环境的现状以及优化内控环境的措施。 一、企业内部环境现状 （一）治理层未充分发挥作用 内部控制目标的能否实现很大程度上取决于公司治理结构的状况.一股独大的股权结构在我国企业中普遍存在，小股东虽然数量众多，但是在企业中占的股份偏少，话语权不够，胳膊扭不过大腿，小股东只能对公司的经营决策听之任之，对公司的经营业绩漠不关心，不能很好的起到对大股东的监督制衡作用。而大股东就可以同时控制管理层和治理层，所谓的治理层监督管理层形同虚设，因为很多情况下董事长同时有总经理担任，企业完全有内部人控
3、制，两权分离设置的内部控制制度很难保证既定目标实现。同时事业单位企业和国有控股公司的领导任命是有同级履行出资人职责的政府部门如国资委决定的，选拔的过程缺少透明、公开，国资委出资人职责履行不到位，缺乏对管理层的有效监督和权利制衡。在治理结构中关键是要充分发挥董事会（治理层）的作用，治理层主要是监督管理层编写的财务报告以及设计的内部控制制度，根据管理层的业绩评价来决定聘用还是解雇，可以说一个健全的公司治理结构取决于有一个积极主动参与的董事会，但是我国许多公司董事会监督存在一定程度的虚拟化现象。 （二）组织结构设计和职责分配不尽合理 内部控制的有效运行依赖于有一套合理的组织结构和职权与责任的分配机制
4、。组织结构会影响到内部员工之间权利、责任和工作任务的分配，明确清晰的组织结构和分配机制有利于组织内部成员清晰的了解自己所扮演的角色，增强成员的组织控制意识，改善内控环境，同时也有利于根据事先安排的责权结合事后的表现来对每位员工进行业绩评价和考核。我国企业在组织结构方面存在的问题是，机构臃肿、管理层次过多，人浮于事导致的工作效率低下，这种现象更加广泛存在于事业单位。事业单位企业现在还采取的是政企合一的老模式，管理层级与官员级别挂钩，在三重一大等重大决策上往往有领导独断专行，而既没有经过集体讨论和专家论证，也没有经过适当政策和程序的授权，以致很多决策都缺乏合理性。 （三）管理层的理念和经营风格存在
5、偏差 管理层是具体负责企业的经营运作和策略的制定、执行和监督。控制环境的每个方面都不同程度上受到管理层采取的措施和做出决策的影响。因此在建立一个有力的内控环境中管理层起到了至关重要的作用。管理层的理念指的是其对内部控制以及对具体控制实施环境的重视程度。重视与否主要表现在管理层对发现和察觉到的内部控制缺陷和违规事件能否做出有力的反应措施，积极遏制纠正任何错误和舞弊，如果他们这样做了就表明他们对内控足够重视，有助于控制的有效执行，并减少控制被忽视和规避的可能性。经营风格能表明管理层对待风险的态度，如果管理层经常投资高风险的领域就表明管理层是风险偏好者，会对内控环境产生不利影响。 （四）人力资源政策
6、不完善 企业政策和程序的执行需要靠具有胜任能力和诚信道德的人员去执行，选拔这些人员需要一套好的人力资源政策。人力资源政策具体来讲包括企业在招聘、培训、考核、咨询、晋升、薪酬等方面的合理程度。如果企业员工甚至是核心员工对内部控制不了解，那内部控制环境恶化也就不足为奇了。COSO 报告中也多次强调了“人”在内部控制中的作用，通过对员工培训，选本考核，提高员工的素质，能大幅度该晒企业内控环境。而现实状况是事业单位企业存在任人唯亲的严重现象，内部串通舞弊增加企业风险暴露。 二、优化内部控制环境的措施 （一）强化董事会的职责和内部审计的监督力度 董事会在整个公司治理架构中处于中间环节，是股东会和管理层之
7、间的沟通桥梁。董事会最重要的特质是其独立性，因此要发挥董事会在建设完善内部控制环境中的核心作用，必须增强保证其独立性。形成在所有权和经营权分离基础上的治理层与管理层相互制衡协调关系。损害董事会独立性最严重的是董事与管理人员的交叉任职，必须在源头上加以杜绝，保证董事人员按照既定程序选举和产生。可以从几个方面加以着手解决，首先在选拔董事会成员时更多考虑其专业方面的能力，提高专家型董事的比例，因为董事会的作用是为公司制定长远的战略规划，要求其能对企业及所处的行业能有较好的预测判断能力，很好的解决之道是加大建设独立董事制度。独立董事除能保持独立性外，还能发挥在经营管理、法律和财务方面的作用，为企业的发
8、展献计献策；其次要增强对董事会成员的法律教育，培养良好的法制意识，董事在履行职责时要勤勉尽职，要明白董事自己在做出任何决策时都要为其负责，甚至是担当法律责任。 内部审计部门有谁领导，向谁报告直接影响着内部审计的效果。为了充分发挥内部审计的作用，最好的设计是出于加强独立性的要求有董事会下面的审计委员会直接领导，但同时为了便于开展审计工作，取得被审计部门的配合，应该把审计工作及时向管理层汇报。在董事会领导下的内部审计，能够增强内审部门的权威性，也为董事会有效履行监督职能提供了途径，防止内部人控制的现象出现。同时顺利开展内审工作有赖于被审计部门的通力配合，向总经理汇报可以方便工作中发现的问题及时得到
9、纠偏。 （二）设计完善的组织结构和高效的运作程序 企业是组织形式的一种，通过组织结构的正常运行来完成组织的功能和目标；要做到组织结构的畅通运行，其支撑的基础是按照既定规范运行的运作程序。组织设计时普遍存在的问题是纵向的层次被突出，而横向的协调与沟通受到的重视程度不够，对于一些涉及到跨部门的工作往往缺乏必要的信息沟通。更为严重的是授权不规范，例如中航油的陈久霖在没有得到董事会的授权批准下，对内部管理制度和交易授权规定熟视无睹，擅自人为进行超越自己权限的套期保值交易，增加了企业的风险，最终给企业带来了不可挽回的损失。企业采用不同的经营策略来应付日益复杂激烈的市场竞争，而调整策略的同时需要优化组织结
10、构来配合。规范高效的运作程序具体适用于组织结构中是指严格的授权和明确的职责。企业组织结构设计的合理性直接会影响内部控制的有效性。一个很重要的方面是在设计结构时考虑个部门之间责权、利的分配和协调沟通。一般按照以下的设计基本原则来进行：精干高效统一指挥、执行和监督并将、集权和分权结合。 （三）强化管理层内控和风险意识 管理层的思想是企业运行的灵魂，企业文化会深深烙下管理层个人的特质，集中体现在企业的价值观，对社会的责任观念。相比于市场经济程度较高的国家，存在成熟的职业经理人市场，我国的职业经理人市场还不健全处于起步阶段，管理层更多的是与行政级别挂钩，专业胜任能力方面不足对内控重要性认识不够。再加上
11、如事业单位企业，管理层兼具管理人和所有人的双重人格，管理层的经营风格所面临的风险被无限扩大，偏好于投资一些风险高的领域。其管理思想仍然停留在当好领导角色上，考虑最多的是在自己任期内短期干出业绩有利于升官进爵，企业在他眼中不是一个自负盈亏的经营主体。整个企业对内控的态度很大程度上是有管理人员对内控的态度决定的，因此如果管理层给员工的感觉是对内控意识和风险不够的话，做不到以身作则，更谈不上去要求雇员有良好的内控意识，建立高效的内控环境目标就无从谈起了。提高执行内控的意识，在日常经营过程中能起到带头作用自觉执行，这样才能把一切内控漏洞扼杀在萌芽中。 （四）实施合理的人事政策，提高员工素质 如前文提到
12、控制的设计和执行最终要落实到“人”的身上，而控制的对象也直指“人” 。如何处理好人和控制的关系，是完善内控环境的关键所在。优良的内控环境所需要的是具有一定的诚信道德观并且有较好的专业胜任能力的人员，这需要企业配套科学完善的招聘、考核、培训机制。首先，招聘要遵守公开透明的原则，竞争上岗，任人唯贤，杜绝任何走后门拉关系任人唯亲的现象；其次，对在岗人员建立相应的激励约束机制，对违反内控规章规则的进行严厉惩处，对纠正内控漏洞的员工给予奖励，做到奖罚分明，通过这种方式调动员工参与内控环境建设的积极性。在岗人员另一种控制方式是业绩评价考核，把工资薪酬，和职业发展与考核成绩挂钩，也是有效的控制活动之一。内控
13、的基石是内控环境，内控环境的基础是诚信道德的文化环境，应在员工中广泛开张诚信教育。内控规章是外部监督，要真正把这些制度内化为员工自己的道德准则有赖于企业文化的建设，它是在企业经营过程中逐步形成的带有本企业烙印的基本信念、价值观念、道德规范的总和。有时能比黑纸白字有形的东西更能影响企业的内部控制。所以要培育员工养成积极向上、诚实守信的道德观念。 综上所述，影响我国内控环境质量的问题主要是治理层未充分发挥作用，人力资源政策不完善管理层的理念和经营风格存在偏差组织结构设计和职责分配不尽合理，本文针对这些问题也一一提出了优化的措施和途径。 参考文献： 1.刘静.内部控制环境的探讨J.会计研究，2005（2）. 2.董惠良.关于我国企业内部控制环境的思考J.华东经济管理，2006（6）. 3.徐哲.内部审计与企业内部控制环境建设J.财会通讯，2008（1）. 4.任吉.企业内部控制环境的指标体系及评价模型的研究J.技术经济与管理研究，2010（5）. 5.张永欣.论我国企业内部控制环境的优化J.会计之友，201（3）.
