1、企业所得税法调整减免优惠政策后经济效应的调查与思考【摘要】 “企业所得税法“已于 2008 年 1 月 1 日起正式实施，新法的出台必然会给国家和地区的经济带来一定的冲击。尤其是新税法优惠政策由“区域”转向“产业”为主，对于广东省经济相对落后的粤西南部市而言，失去了税收上的地区扶持政策，因此如何运用企业所得税经济效应及新税法政策推动地区经济健康、持续发展将是一个崭新的课题。企业所得税法实施四年来，对各地经济产生的经济效应已充分显现，其产生的经济效应主要体现在财政收入、税收优惠、地区产业结构调整等方面，本文结合前人关于企业所得税的经济效应分析，首先从理论上剖析了企业所得税对经济发展的影响，然后再
2、结合阳江市的实际情况，通过调查研究法、比较分析法和因素分析法对企业所得税法的经济效应进行分析，得出企业所得税法的实施有利于加速阳江市投资、促进阳江市产业结构优化升级；从长期看增加本市财税收入等有利因素的结论。本文最后，就如何充分贯彻企业所得税法的职能作用推动阳江市经济健康、持续发展提出了相应的对策。 【关键词】企业所得税法 经济效应 阳江 分析 一、研究背景及意义 （一）研究背景 为了适应对外开放和经济体制改革的需要，改革开放 30 年来，为适应对外开放和经济体制改革的需要，正确贯彻国家的经济政策，中国企业所得税实行按企业性质分别立法，内、外资有别的两套企业所得税制度。鉴于中国对外开发和经济体
3、制改革的渐进性，过去这样处理是必要的、可行的，对于维护国家权益，吸引外资，促进企业制度改革和经济发展，都起到了积极作用。但是随着中国社会主义市场经济体制的逐步完善，特别是加入 WTO 后，国内市场进一步开放，内资企业在融入世界经济体系中面临越来越大的竞争压力，内、外资企业继续适用不同的税法，已不适应发展变化了的社会经济情况，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立，进而影响到我国市场经济健康、稳定的发展。因此，建立新的企业所得税法是顺应我国市场经济发展新阶段的必然要求。 在此背景下，2007 年 3 月 16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共
4、和国企业所得税法 （以下简称企业所得税法 ） ，该法将于 2008 年 1 月 1 日起施行。与原企业所得税制相比较，新企业所得税法更符合我国经济社会持续发展的需要，其突出表现在做到了以下五个特点，即内外资企业适用同一部“企业所得税法” ；税前扣除办法和标准进行了统一；统一并适当降低企业所得税税率，企业所得税税率由33%降为 25%；税收优惠政策更加合理，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅” ；企业所得税征收管理制度进行了更新。而为了保持新旧税收政策的相对连续性，新企业所得税法还规定了两类过渡优惠政策，以缓解新1 日法交替带来的冲突。从内容上看，新税法制度具有统一适用、科学、规范、公平的特点，能
5、够顺应我国市场经济发展的要求，充分发挥税收对经济的调控作用。经过 20 多年的改革开放，我国综合国力已明显增强，经济处于高速增长时期，企业的整体效益逐步提高，财政收入稳健增长，现行企业所得税借鉴国际税制改革经验，统一并下调税率，让利于民，涵养税源，实行良性的税收优惠政策，从长远看会极大促进经济的发展，而且会增加财政收入，实现充分就业，为各类企业提供了更好的投资和发展环境。 （二）研究意义 企业所得税就是企业的应纳税所得额课征的一种税收。在我国现行税制中，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种，由此可见，企业所得税在我多税收体系中占据着重要的地位，新企业所得税法的出台必然会给国民经济带来一定的冲击
6、。由于新税法改革内容较多，力度较大，势必对各地区的财政收入、企业投资行为、产业结构调整等产生深刻影响。尤其是新税法以税收优惠政策由“区域”转向“产业”为主，对于经济落后的粤西南部市而言，失去了税收上的地区扶持政策，如何调整发展战略，运用所得税经济效应及新税法新政策，推动地区经济健康、持续发展将是一个崭新的课题。本论题基于阳江市的调查，以企业所得税的经济效应理论为指导，分析企业所得税政策变动对阳江地区经济发展所带来的影响，并提出相应的对策，具有十分重要的意义。 （1）有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。研究企业所得税的经济效应，有利于鼓励节约资源能源、保护环境以及发展高新技术等以产业优惠为
7、主的税收优惠政策，有利于进一步发挥税收的调控作用，有利于引导阳江市经济增长方式向集约型转变，推动阳江市产业结构的优化升级。 （2）有利于促进区域经济的协调发展。根据企业所得税将优惠重点以区域优惠为主转向以产业优惠为主、区域优惠为辅的调整后，对粤西南地区需要重点扶持的产业实行新企业所得税法中规定的优惠政策，有利于推动经济发展，进一步缩小与珠三角的差距，对阳江市经济规模和产业结构的调整具有重要的指导作用。 （3）为其他地区的所得税制改革影响的分析提供一个很好的范例。 二、国内外文献综述 （一）国外文献综述 西方国家对企业所得税的研究比较早，开始于 19 世纪末 20 世纪初。一开始，西方学者主要重
8、视所得税理论方面的研究，而较少地进行实证研究。经过二战后，到 20 世纪 70 年代，所得税的理论研究已经达到十分成熟的地步，所得税的理论分析框架也接近完备。20 世纪 70 年代以后，西方学者开始将所得税的研究方向由理论转向实证研究，这一时期，西方学者更加注重研究所得税政策在现实经济中的影响作用，所得税的征收管理等方面，从而更好地为地方政府提供决策依据。在世界银行和国际货币基金组织的工作报告中，有很多西方学者对发展中国家进行税制研究的报告，并且部分被翻译成了中文。比较有代表性的有以下几部：发展中国家的税制改革 ， 转轨国家的税制改革实践 ， 税收政策与经济发展 ， 发展中国家的税收理论等。
9、（1）税收投资中性理论。20 世纪 60 年代，约翰逊和萨缪尔森研究了一种税种，这一税种使现行的资本所得税制比对纯利润课税更接近现实。首先，他们假设存在真实经济折旧，即税收允许集体的折旧等于真实经济折旧。然后，他们又假定按照统一的边际税率对资本所得课税，同时，可以扣除债务利息。这样一来，得出一个结论，对资本课税不影响投资所得产生的收益现值，即企业所得税是投资中性的。这一理论被称为约翰逊和萨缪尔森理论。约翰逊和萨缪尔森理论中有一个重要的假设，即真实经济折旧。他们假定经济中只存在一种税种，即企业所得税，并且企业所得税是利润税。在这样的假定条件下，对企业课税实际上等于是对企业的纯利润课税，因而不会对
10、企业的投资行为发生改变。所以这种设计的税收制度对投资是中性的。 （2）最适课税理论。自1996 年的诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税论”的米尔利斯和维克里以后，该理论成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。最适课税理论是一种以资源配置的效率和收入分配公平为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。 最适课税理论中，在所得税的经济效应方面主要认为，企业所得税的边际税率不能过高。在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。 （3）所得税影响资源配置的理论。在所
11、得税影响资源配置的理论中，最具代表性的是哈维S罗森的理论，他在其财政学中对税收如何影响资源配置做了详细的分析。首先，哈维S罗森假定只存在资本和劳动两种要素，那么当政府对某个部门的某种要素课税时，会同时产生两种效应，即要素替代效应和要素产出效应。产出效应指的是，因为课税使得课税产品的价格上升，需求量减少，从而导致资本和劳动力从该部门转移出来，转到其他部门去。替代效应指的是，对某一部门的资本课税，会导致该部门资本的相对价格上升，该部门会减少资本的使用量而转向使用更多的劳动。 （二）国内文献综述 对企业所得税法的经济效应，国内学者做了大量的研究： （1）用经济模型数据论证积极经济效应的理论分析。陈松
12、青（2003）对我国的企业所得税及个人所得税在效应分析和制度设计进行了静态的阐述，侧重对企业所得税在相对静态的情形下的效应分析，但未对税制改革条件下的效应变化进行分析论述。毛李娟、张祥（2006）通过对我国 FDI 最大的三个来源港澳台地区、美国和日本以及欧洲国家进行分析后得出，认为我国的投资环境已大有改善，在区位优势上占据了一定的优势，外国投资者的关注点已从享受优惠政策转到占有中国市场上来，我国的产业集群优势日益增强。新企业所得税法的出台不会影响外国投资者改变在外国的投资规模，而在引进外资的结构方面反而会得到优化， “新法”国家注重保护环境和促进企业的长远发展，这对改变外资在我国的投资结构具
13、有一定的重要意义。 （2）从税收要素的变化论证促进经济效应的理论分析。陈爱霞，金浩然（2008）运用 20072008 年沪深两市上市公司中期的财务数据，比较了不同行业上市公司在实施新企业所得税法前后两年的实际所得税税率。研究结果表明，在实施新企业所得税法以后，大部分行业上市公司的实际所得税税率下降了，且行业间的实际所得税税率差异仍然存在，但该差异比实施新企业所得税法以前缩小了。屹聂佳慧（2009）从多角度论述了新企业所得税法对我国经济的影响。她认为新法的实施对我国税收收入、产业结构优化升级、区域经济协调发展是有利的，但也会产生外资流入减少、企业产生新的避税空间等问题。 （3）从宏观经济面论证
14、经济效应的理论分析。席晓娟（2009）认为，企业所得税的一般经济效应表现为：首先，企业所得税是国家筹集财政资金的重要保障。其次，企业所得税是国家进行宏观经济调控，处理分配关系的法律依据。再次，企业所得税是完善企业制度，加强企业财务管理与监督的重要手段。最后，企业所得税是维护国家主权与经济利益，促进对外经济交往的准则。刘新利（2009）阐述了税收与 GDP 周期关系：当经济下行时，税收慢于经济下行：随着经济的深度下行，税收进入快于经济下行时期；当经济转入上行期时，税收慢于经济的上行速度；随着经济的快速上行，税收进入经济增长的时期。 （4）从部分区域的经济效应来分析企业所得税法对地区经济的影响。吴
15、妙嫒（2007）通过剖析新旧税法的异同，分解出改革的要点，结合珠海经济特区的发展特色，分析探讨两法合并对珠海市区域经济的影响，从而提出珠海特区政府应以新税法的实施作为契机，确保珠海市整体税收的存量，做大珠海市税收的增量，调整产业结构，推动产业升级，在新时期保持特区发展优势。 （三）国内外文献评述 在所得税的研究方面，西方学者经历了从理论研究到实证研究的过程，从二战后期的研究来看，西方更加注重对所得税政策的研究，通过分析税收政策产生的经济效应和社会效应，从而更好为决策层进行决策而提供依据。国内学者在研究我国的企业所得税经济效应方面的文献中，多数从引进的效益来着手，以及就区位理论来分析企业所得税的
16、优惠政策，结合我国工业化、国际化、入世效益转变、提出税制合并的必要性。由于时间的关系，针对新所得税法实施后所产生的经济效应与影响方面的研究还只是停留在表面，都缺乏深入。特别是通过企业所得税的经济效应理论，分析企业所得税对某一个地市方面影响的著述和论文，在我国当前还比较少。 本文期望在这方面有所突破。一是结合国内学者关于企业所得税法的经济效应分析的理论成果，结合阳江市经济发展的状况，通过税率差异、税收优惠差异等因素的比较，分析新老税法对阳江市经济运行状况的影响，结合阳江市经济发展目标，建议调整产业结构，加快地方经济发展。二是针对阳江市目前在经济规模、投资结构中不足之处，提出相应的完善措施，包括：
17、加大企业投资力度，增强阳江企业竞争实力；加快技术创新型经济的发展；加快资源节约型企业发展等思路，促进阳江市经济快速发展。三是阳江作为我省较为典型的欠发达地区，经济发展速度有待提速。而以往的学者在所得税法的经济效应中多以研究全国或发达地区为出发点，结论难以在落后地区中运用：本文以阳江市为出发点，结合阳江市实际情况来分析新税法对阳江市投资和产业结构的影响，从理论联系实践的效果上看，对落后地区的经济发展具有一定指导意义。三、新企业所得税的经济效应分析 税收的经济效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以及生产者决策的影响。一个地区
18、经济的发展程度，受到很多因素的影响，除了自身的自然禀赋之外，还要受到来自投资、储蓄、人才、科技水平等多方面的影响。企业所得税就是通过影响这些投资、储蓄等因素来影响一个地区的经济发展。 （一）企业所得税影响投资 企业所得税通过影响投资收益率和投资成本来影响企业的投资行为。企业所得税相当于企业的一部分成本，对企业征收所得税，企业的利润会减少，从而降低其收益率。一般来说，税率越高，税负越重，降低收益率的程度越大。如图 2-1 所示，纵坐标 P 代表投资收益率，横坐标 Q代表投资率，I 代表投资需求曲线，S 代表投资供给曲线。在税率一定的条件下，投资需求曲线 I。和投资供给曲线 S。相交于点 E，表示
19、均衡投资率和投资收益率分别为 Q 和 P。现在假定提高企业所得税税率，则投资需求曲线由 I。移动到 I。 ，与投资供给曲线 S。相交于 E。 ，此时 E。为新的均衡点。新均衡点下，投资率和投资收益率分别为 Q。和 P。 ，和原来的水平相比，都有所下降。从图 2-1 中可以看出提高税率后投资收益率和投资率都降低了。 从图 1 可以看出，对企业征收所得税影响企业的投资行为，且征税后，企业的投资率和投资收益率都有所下降。企业所得税对投资影响的程度，取决于投资需求曲线和投资供给曲线的斜率。 图 1 税收与投资的关系图 （二）企业所得税影响产业结构 企业所得税主要是通过影响企业产品税后价格从而改变产品的
20、供求关系，并最终影响企业的收益和成本，从而达到影响产业结构的目的。具体来说，就是在企业所得税的设计过程中，通过确立计税依据，设定不同类型企业使用不同的税率，固定资产加速折旧，各种优惠的税收政策的等措施，在不同的商品、不同的产业及不同的企业之间负担不同的税负，从而引导收益或成本在不同的经济活动中由于税负差别而发生的变化，最终引起产业结构的调整，具体可分为以下几个方面： （1）企业所得税改变成本构成从而影响产业结构。企业所得税所形成的税收负担最终都会计入企业的成本，对企业产品的市场价格及附加值带来影响，影响企业的经济效益，从而对整个产业或行业由单位产品消化资源多、污染多和附加值低流向技术含量高、附
21、加值高、污染少和资源消耗少的产业转移。因此，企业所得税的税负增减、改革的调整必定会引起企业成本结构相应的变化，改变国民收入的分配格局，最终影响到产业结构的变动。对经济欠发达而资源丰富的地区，开通过企业所得税的减免等优惠，吸引各种资金，包括民间投资和外部资金，以弥补资金投入不足，促进产业升级和资源的科学利用。 （2）企业所得税改变所有制结构从而影响产业结构。政府通过企业所得税的税收优惠政策，可以吸引外国资本直接投资和增加国内民间资本投资，从而引起不同产业的所有制结构变化。一定条件下采取相关税收政策可以提高储蓄率，为资本形成提供充足的资金基础，也可以通过税收政策提高储蓄投资转化率。针对不同产业实施的差别的税率，改变不同行业的税负水平，必然会改变相关产业和产品的原始收益率，从而
