1、关于我国营业税改增值税浅析增值税与营业税是中国两大主体税种，几乎涉及中国所有的企业和行业，营业税改增值税改革影响之大可想而知。本文就营业税要改征增值税的必要性进行了分析，对于优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义。 一、营业税改增值税必要性分析 1.营业税目前仍是中国地方最重要的税种。我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。目前中国的财政体制中，增值税主要由国家税务机关征收，实行中央和地方按 75 比 25 的比例分享，营业税则主要为地方税务机关征收，归属也基本归
2、地方，而营业税收入占地方税收收入的比重超过三分之一。根据改革设计，营业税改增值税后，由国税机关统一征收，收入仍归地方，同时应考虑地方收入主体税种构建问题，而事实的情况是营业税目前仍是中国地方最重要的税种，已经破题改革并寄予厚望的房产税、资源税尚无法承担起地方主体税种的责任。 2.营业税涉及重复征税的问题。营业税是对营业额征税，过去常说的是毛收入，营业额、销售额是营业税的税基。征收营业税，这个环节征了营业税，于企业而言是其成本的一部分，得加在价格里，到下一个环节再征时，上一个环节征的税就变成下一个环节再征营业税的税基，所以有重复征税。而增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原材料所产生
3、的成本进项税额。因此，增值税更科学，不涉及重复征税问题。同时，因增值税的这种抵扣方式，再加上新增 11%和 6%两档低税率，使得企业纳税额应会有所降低。 3.营业税的此种重复征税无疑会成为现代服务业发展的重要瓶颈。营业税改增值税最大的好处不是为那些应税企业减了多少税负，而是能吸引、催生大批的现代服务企业出现。在旧的税制下，服务业属于营业税范畴，这意味着每设立一个法人企业，就要征一次税，且不能抵扣成本。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的一些不合理性和缺陷，对经济运行造成某些扭曲，不利于经济结构优化。而按照现有的营业税征收方法，每一个服务性企业的
4、诞生成本都是很高的，营业税的此种重复征税无疑会成为现代服务业发展的重要瓶颈。 二、营业税改征增值税的应对策略 1.企业应该知税、明税、懂税、算税。2013 年 8 月， “营业税改增值税”的试点覆盖了全国， “营业税改增值税”成为一个众人皆知的事情，随着我国增值税改革的不断深入，我国基本上消除了“政策洼地”的现象。 “营业税改增值税”这一税制改革对于我国经济的发展起到了推动作用，促进了我国经济结构的优化。我们可以看到， “营业税改增值税”试点实行以来，大部分企业税赋都有所减少，从而导致企业利润增加，同时也加快了我国第三产业的发展，促进了我国经济结构的调整。对企业而言，最大的变化是在纳税系统，也
5、就是计税方式改变了。落实到软件上，需要做的是准确快速地应对纳税申报表的变化。对企业的隐性变化是，企业家不能仅仅把涉税事务作为财会部门的部门职责，而是应该上升到战略高度，做好统筹规划，实现知税、明税、懂税、算税。 2.加快“营业税改增值税”试点步伐，促进国民经济健康协调发展。作为我国新一轮税制改革的重中之重， “营业税改增值税”这艘改革“巨轮”于 2012 年扬帆起航。经过一年多来的试点，这项改革在试点地区取得了初步的成效，相关企业税负降低，试点行业发展速度加快，企业转型升级热情高涨。营业税改增值税改革确是“一箭多雕”的，既在于解决流转税制重复征税问题，又有助于促进服务业产业细分，扩大社会专业化
6、分工，促进三次产业融合，还能够实现总体税负的降低。实施营业税改征增值税，可以进一步体现税收中性原则，减少企业税收负担，充分发挥增值税保证财政收入和调节经济的功能性作用。正因如此，我们希望国家能够扩大营业税改增值税试点的地域范围。尽管在改革过程中出现了个别行业税负加重等问题，但是我们应该用全面的、发展的眼光看待这项改革，评价这项改革。可以肯定的是，中央推出“营业税改增值税”改革，最终的目的是为了促进企业健康发展，进而促进经济结构调整和转型升级， 3.建立新型国地税分工协作关系。分税制改革为中央与地方经济分权走向规范化、科学化奠定了基本的制度框架，国、地税机构分设是分税制成功的组织保障，有利于提高
7、征管专业化水平和分工程度，不仅保障了中央与地方财政收入的稳定增长，而且充分调动了地方发展经济、挖掘税源的积极性。各地税务部门要从纳税服务理念创新，工作标准、方法、手段、成效等方面，进一步探索国税、地税协作的新途径、新办法。要进一步总结优化纳税服务的经验，探索实现国税、地税共用一套办税资料的做法和途径。随着“营改增”试点范围的不断扩大，要求国、地税机构合并的呼声也不断上升。笔者认为机构合并并非正确的选择，尽管目前国、地税机构分设存在职能交叉、分工失衡、效率不高等问题，但机构重新合并与建立完善分税制财政体制的改革目标背道而驰，将对中央与地方之间业已建立的稳定的、制度化的财政关系将产生重大冲击。三、结束语 随着营业税改增值税改革加速推进，短期内势必会给财税部门带来税收减少的压力，这需要正视和面对。但从长期来看，因为改革产生的效益，能够拉动服务业的进步与发展，也必然会夯实更坚固的税基。以长远眼光来看，并无忧虑可言。 参考文献： 1龙新民：我国现行增值税的主要问题及对策研究J；经济与管理；2008 年 04 期. 2李长春：增值税转型对财政财务影响的对策研究D；西南大学；2006 年. 3辛 浩：我国地方税种收入能力测算方法及应用研究D；华中科技大学，2009 年. 4吴 波：我国营业税征管问题的对策研究D；山东师范大学；2011 年.
