1、行政事业单位会计制度改革探讨【摘要】我国现阶段执行的行政事业单位会计制度是财政部在 1997年制定的，并在 1998 年开始执行。该制度符合当时我国基本国情，对于规范行政事业单位会计核算、保证会计信息质量发挥了重要作用。但是，十几年后的今天，随着改革开放的深化以及市场经济的高速发展，现行行政事业单位会计制度已经不能满足现阶段行政事业单位会计工作的所有需要。所以，该制度亟待进行改革，以保证行政事业单位会计工作的顺利进行。 【关键词】行政事业 会计制度 一、我国现行行政事业单位会计制度存在的问题 会计目标定位不明确。会计目标应该满足使用者对财务信息的需求。但我国事业单位现行的会计目标在确定信息使用
2、者的范围和对财务信息的规定上均定位不够全面。目标的不确定性导致不能全面反映事业单位对社会公众受托责任的履行情况，也无助于使用者确定事业单位会计主体当期的运营结果，更无法评判事业单位会计主体提供服务的水准及履行义务的能力。 以收付实现制为主的会计核算基础有一定的局限性。收付实现制，即按收付日期确定归属期，不管是否应该属于本期所有，都作为本期的收入和费用；反之，本期没有收到的收入和不用支付的费用，即使应归属于本期，也不能作为本期的收入和费用。我们知道两种不同的核算基础对收益的处理完全不同，收付实现制没有遵循配比原则，所以不能真实完整的反映事业单位的资产负债情况。 会计科目的设置不够准确。目前来说，
3、我国行政事业单位的会计科目设置和一般工商企业的会计科目设置还是存在较大的差别的，而且行政事业单位内部各行业由于预算管理方式的差别，各单位的科目设置也比较混乱，不够统一。有时候忽略了市场经济体制下行政事业单位服务市场资金运作的特殊规律，结果造成了行政事业单位会计科目体系上的某些空白。结果也会导致行政事业单位资金评价效果的缺失，不利于真实地反映行政事业单位本身资金的实际使用效益。 资产、负债的核算内容不完整。现行制度规定行政、事业单位所有的固定资产都不计提折旧，这就意味购置固定资产的资金一旦支出后，就以其原始成本始终挂在账面上，这使得固定资产长期按其原值反映在资产负债表中，既不利于如实反映固定资产
4、损耗情况，也不利于如实反映固定资产实际价值，容易导致资产负债表中反映的资产虚增，影响资产负债表信息质量。 同时，负债的核算内容也不完整。许多已经发生的，但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，而且所有的负债也没有区分其偿债期限长短，分成流动负债和长期负债列报。按照现行资产负债表所反映的负债信息难以正确评估政府和各行政事业单位的债务状况和偿债能力。 二、行政事业单位会计制度改革的可行办法探讨 会计目标的问题。所谓会计目标，是指会计主体对外提供会计信息的目的。会计目标的设置影响到会计主体会计报表体系的设计、提供信息的范围和质量规范，进而影响到会计要素确认和计量等会计政策的选择。现行行政事
5、业单位会计制度中未对政府会计目标做专门表述，引发了一些争议。 研究会计目标通常包括三方面，一是会计信息是为满足何种需要。二是信息使用者是谁。三是提供哪些会计信息。对于行政单位而言，会计信息更多的是监督国有资产的使用和存续情况，反映政府工作效率。对于事业单位而言，还需要同企业一样对投资者和债权人提供更为详细的财务信息，有效地反映其资产净值、偿债能力、盈利能力等。 会计核算基础问题。我国财政部颁布的行政事业单位会计准则规定行政事业单位在会计核算方面一般应采用收入实现制。收付实现制是以款项是否实际收到和付出作为标准，确认本期收入和费用的一种制度。收付实现制手续简单，但对各期损益的确定不尽合理，会造成
6、行政事业单位收入和支出的不平衡，使得相关会计信息缺乏配比性，影响到会计信息的有用性。 而与收付实现制相对的权责发生制则是以应收、应付作为确认收入和费用的标准。比较而言，权责发生制能更加准确、完整地反映行政事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，便于把成本和绩效进行更好的比较，为行政事业单位管理者的决策提供更多真实、有效的会计信息。 引入权责发生制，应分别对行政单位和事业单位进行讨论。行政单位对于资金的主要定位在于其政府职能的实现，对其盈利性关注较少，可以沿用收付实现制。而对于经营性的事业单位而言，则需要更加全面和相关的会计信息来支持其经营活动和财务决策。因此应当引入权责发生制的会计
7、核算体制，更加准确、完整地反映事业单位在一定时期内产生的成本和费用，增强会计信息的决策有用性，使财务报表可以完整地反映事业单位的财政状况和运行成果。 会计科目和核算内容问题。在现行行政事业单位会计制度下，不设固定资产科目的调整科目“累积折旧” ，这就导致固定资产账面价值虚高，且总额逐年增加。同时由于对固定资产的后续计量不够完善，导致固定资产的管理存在缺陷，容易引起国有资产的流失。 因此，应对固定资产增设“累计折旧”科目，通过该科目对固定资产原值进行调减，如实反映固定资产在使用过程中的损耗，使固定资产的账面价值真实可靠。使资产负债表中关于固定资产的列报与实际吻合，正确反映行政事业单位的资产数额，
8、一方面可以准确预估行政事业单位的偿债能力，可以反映出行政事业单位在经营活动中形成的成本和费用，另一方面可以加强固定资产管理，保证国有资产的账实相符。 同理，应对无形资产增设“累计摊销” ，对应收账款计提坏账准备等，通过调整账户，对国有资产进行精准有效的计量、报告、监督。 三、结论 综上所述，目前我国行政事业单位的会计制度还存在许多问题，使其不能很好地适应市场经济发展需要。我们应加快行政事业单位会计制度改革的速度，以适应新形势下经济发展的需要，相信通过广大行政事业单位员工的共同努力，一定能够构建一个科学、完善、高水平的行政事业单位会计制度。 参考文献： 1张月明.浅析行政事业单位会计制度改革J.现代经济信息，2011. 2杨英龙.对我国行政事业单位会计制度改革的研究J.中国管理信息化，2011. 3吕秀军.关于完善行政事业单位会计制度的思考J.Chinas Foreign Trade，2011.
