1、1试论企业管理审计摘要：随着经济全球化趋势的飞速发展，市场经济体制的不断完善，对外开发水平的不断提高，企业将面临更加严峻的内外竞争压力。本文从管理审计的涵义开始，阐述了管理审计的特点、审计范围和内容、作用以及管理审计的主要方法和做好管理审计的条件等，说明了管理审计对企业发展的重要性。 关键词：管理审计 特点 范围及内容 方法 条件 1 管理审计的涵义 管理审计是审计人员通过一定的程序和方法而进行的审计活动。管理审计通过审查和评价企业的内部控制系统，以确定企业的政策是否得到贯彻，建立的制度和标准是否得到遵循。管理审计贯穿于企业所有的经营管理活动中，检查和评价企业各项资源的利用效率、效果，评价各项
2、管理活动是否达到预定目标。通过审计，审计人员可以发现企业内部控制的薄弱环节，并及时向企业管理层反馈信息，提出改进建议，为企业管理层提供有价值的决策参考，促使企业的经营目标得以顺利实现。 2 管理审计的特点 2.1 综合性 管理审计的综合性是由审计对象即企业所有的业务活动和管理活动的性质决定的。企业的业务活动包括企业供、产、销过程，对企业人力、物力、财力等资源进行合理规划与配置，以投入换取产出的经济活动过程，具有综合性；而管理活动是企业管理者能综合运用技2术经济、行为科学、组织心理学等科学的管理理论与方法对企业经济活动实施有效控制，也就是管理手段的综合性。管理审计本身也要综合运用先进的管理理论与
3、经验对企业的管理活动进行评价。 2.2 超前性 管理审计通过分析企业管理现状，利用所掌握的信息与资料，提出有利于企业发展的前瞻性建议，为企业管理层准确决策提供帮助，促进企业不断向前发展。 2.3 时代性 管理审计的方法和内容随着经济的发展、社会的进步、管理理论的发展，以及管理目标的变化而变化。这是因为管理理论处在不断的发展与完善中，新的管理理念和方法以及企业所处的政治、经济、法律环境的变化，必然对管理活动产生较大的影响，为实现总体目标的管理手段也将有更多更好的选择，因此管理审计应把握管理活动外部环境的变化。 3 管理审计的范围和内容 管理审计的范围：企业经营过程中所有的经营与管理活动都可以进行
4、管理审计，都包括在管理审计的范围内。管理审计的主要内容有： 3.1 企业内部控制制度审计 内部控制的目的是为了保护企业资产的安全与完整，确保会计记录与信息的可靠正确，保证企业业务经营活动高效运行，不断提高经济效益，使企业的生产经营目标得以顺利实现。要达到内部控制的目的，必须以健全有效的内部控制制度为基础，使所有的经营活动都能够在相关制度的控制下进行，如果企业缺乏健全的内部控制制度，就必然造成经营管理混乱，工作效率下降，财产损失浪费，经济效益低下。因此，加强企业内部控制制度审计，判明企业控制制度3是否在经营活动中发挥作用，应作为企业管理审计的重点。 3.1.1 要审查评价企业的内控制度的健全合理
5、性。内部控制制度是否健全，是否适应本企业的经营特点和管理需要，即要查明是否存在没有管理制度控制下的业务经营活动，在进行此项审查时，需要通过对各项业务活动在管理制度中规定的控制点进行纵向到底，横向到边的检查，与其应当具有的控制点进行比较，再衡量是否健全。 3.1.2 要对内部控制制度执行的有效性进行审计。再健全合理的控制制度，如果在实际业务中得不到贯彻执行，就不能够起到任何作用。因此，对内部控制制度的遵循情况进行审计，更是内部控制制度审计的重要方面。通过对内部控制制度的执行情况进行测试，可以确定内部控制制度是否得到遵循，遵循的程度以及效果如何，以便判断有关经济业务数据的可信程度，确定需要深入审计
6、的重点，对内部控制的薄弱环节进行跟踪审计，搜集确切的审计证据，以便据以做出内部控制有效性的审计评价。 3.2 企业资源利用情况审计 合理地利用企业人力、物力、财力资源，做到人尽其才，物尽其用，不仅是企业管理的需要，更是挖掘企业发展潜力的途径。 3.2.1 要注重人力资源的分析。人是生产力诸要素中最关键、最活跃的因素，管理效果的好坏在很大程度上取决于人的因素。因此，管理审计要重点予以关注。分析人力资金资源的状况、结构及供求情况；分析人力资源计划是否满足企业的发展需要，激励机制的有效性，职工的工作、生活质量、内部凝聚力等。 43.2.2 物力资源分析。分析物资管理制度是否健全、合理并有效执行。物资
7、的采购、储存、领用及消耗以及产成品的销售等环节有无重大缺陷，有无闲置的固定资产或长期积压的材料物资，有无损失浪费资产现象，有无不合理的资金占用等。 3.2.3 企业的财力资源。分析企业资金结构合理性以及资金运用的有效性，分析企业资金周转速度的快慢以及增收节支措施是否适应企业经营现状，能否使有限的资源发挥最大的效用。 3.3 市场营销分析 企业主要通过销售产品来获得最终的经济效益，因此，企业的销售管理方法是否科学先进，市场营销策略是否合理，是企业保持市场竞争力的前提。因此，内部审计人员要审查和评价企业的市场预测是否准确，企业销售合同的签订与执行、销售费用的开支以及售后服务等是否按企业销售管理制度
8、的规定进行，企业的产品定价及促销策略等能否随竞争激烈的市场变化而调节，使企业在市场竞争中立于不败之地。 4 管理审计在增加企业价值方面的作用 现代企业的中心工作是实现价值的最大化，内部审计只有为企业提供增加价值的服务，才能体现出内部审计的价值，才能在企业中生存和发展。 4.1 加强资金使用情况的审计力度，提高资金使用效益 首先要加强工程投资项目审计，防止资金流失。企业项目投资较大，对工程投资项目进行审计，往往可以取得明显的经济效益。企业应该对投资项目的全过程进行审计，确保投资项目的合法性和投资的真实性。 4.2 加5强成本费用审计力度，提高企业竞争力 一是要强化企业成本控制的审计，督促企业做好
9、成本核算与成本管理的各项基础工作，健全成本控制体系，既要抓好生产制造过程的节约，又要抓好购销环节采购销售费用的降低，既要努力降低物化劳动的消耗，又要注意降低活劳动的消耗，使企业成本费用不断降低，以提高企业的市场竞争能力。二是要强化目标管理的审计，检查依据目标利润、市场价格和原材料、能源消耗定额等确定的目标成本，是否分解到生产经营的各个环节，是否有效地进行责任考核。三是要对成本费用的开支范围进行审计，以确定企业是否合理分摊费用，正确处理损失，确保成本计算的真实性和合法性。 5 管理审计的程序及方法 5.1 管理审计的程序 管理审计应分成以下几个阶段进行： 5.1.1 初步调查评价。审计人员要对某
10、项业务或管理活动进行审计，首先要初步了解此项业务活动的背景资料和总体情况，了解此项业务活动是否在相应的管理制度的控制下进行，了解企业的管理水平及管理状况，了解管理中的薄弱环节，为实施审计做好准备。 5.1.2 实施审计。根据审计计划与方案，有目的地搜集有关证据，编制工作底稿，首先，以现有的管理控制制度为依据，深入分析相关的管理活动是否按既定的控制制度进行，是否有违反制度规定的行为，有针对性地分析原因并提出改进措施与建议，促进企业管理水平的提高。 5.1.3 后续审计。审计人员要重视做好这一阶段的工作。在后续审计阶段，在做好与被审计单位的交流与座谈工作，实事求是地指出存在的问题并提出改进建议，使
11、被审计单位接受审计的意见，做好整改工作，6达到通过审计促管理，抓好管理促效益的目的。 5.2 管理审计的方法 因为管理审计的范围包括企业财务活动在内的一切经济管理活动，因此管理审计要借鉴和使用通常对财务审计时所运用的方法。如检查法，检查各项企业管理制度是否齐全，以及机构内部设置及职责分工情况是否合理，审计与项目有关的各种凭证资料，包括会计资料和企业生产、供应、销售等部门提供的与经营有关的经济活动资料是否真实合法等。检查企业内部各职能部门的工作是否相互协调与平衡。通过检查，对管理薄弱与失控环节，重点抽查有关的资料与凭证，取得相关的审计证据。观察法，实地观察企业财产物资管理情况，以及业务活动的执行
12、情况，以发现存在的问题。另外，还可以运用盘点法，查询及函证法、计算及分析性复核等方法对会计及其他控制系统进行审计。 6 搞好企业管理审计应具备的条件 6.1 企业管理层重视，合理设置内部机构 由于有些企业的管理者没有深刻认识到内部审计对企业经营和发展的重要性，没有设置独立的内部审计部门，而是由会计部门兼任审计工作，而设置审计部门的单位，也是处于与其他职能部门平行的地位，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不会对同一级的科室进行审计，而只会审下一级。如果没有下属单位，内部审计就无所适从，不知如何开展工作。因此，要促进内部审计作用的发挥、开展内部管理审
13、计，企业管理层应引起重视，提高内部审计机构的地位，将审计机构与财务部门分离，保持实质上和形式上的独立性，在组织形7式上可以采用直接向董事会报告工作，行政上接受总经理领导的双向负责制，也可以是单位一把手直接领导、对其负责并报告工作。这样，才能增强审计人员的独立性，同时有助于审计更高层次的管理活动。 6.2 内部审计人员应不断提高自身素质 企业管理审计的范围很广，企业产、供、销的整个生产过程所涉及的经营管理活动都可以进行管理审计，必须要注重知识面的不断扩展和更新，随时掌握国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，提高敏锐的洞察力和判断力。即内部审计人员首先应具有良好的职业道德
14、和较高的政策水平，恪守客观、公正、廉洁的原则；其次要有较强的业务能力，必须熟悉会计、审计、统计、经济活动分析、税务、法律、金融、管理、市场营销、写作及计算机等方面的知识，增强宏观意识；本着对单位负责的态度和为单位内部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价。另外，内部审计人员也应该具备良好的交流技巧，选择合适的交流方式，与被审计人员心平气和地交换意见，融洽彼此之间的关系。 6.3 要有明确的审计方向和目的 内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营，它通过运用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和过程的效果，帮助组织实现其目标
15、。因此内部管理审计的目标重点应放在经济资源利用、开发的有效性和管理的效率和效果上。因此，内部审计人员应充分利用熟悉本企业基本情况的优势，对企业经营及管理过程进行参与和监督，能及时发现各8个环节存在的问题，使企业风险不断降低，企业资产不断增值。 总之，随着经济的发展以及企业自身发展的需要，企业内部审计的监督与管理职能结合得越来越紧密，并处于企业决策、执行系统并存的监督体系的中心位置，内部管理审计中涉及所有的业务与管理活动，它在企业内部审计中将拥有越来越重要的地位，它的积极开展必将推动企业不断加强管理，增强竞争力，保持持续稳定发展。 参考文献： 1审计署关于内部审计工作的规定，审计署 4 号令，2003 年 3 月 4日发布. 2中国内部审计协会.内部审计基本准则，2003 年 6 月 1 日发布. 3中国内部审计协会.内部审计具体准则第 5 号内部控制审计，2003 年 6 月 1 日发布.
