1、基于增值税改革对企业财务影响的分析【摘要】我国自 1994 年启动增值税改革以来，国内企业经历了接近 10 年的改革周期，增值税改革的覆盖范围及内容逐渐深化，对于企业的经营、财务管理方面都有着意味深远的影响，本文旨在阐述增值税改革的历史沿革及改革内容，重点分析改革对企业财务方面所产生的影响。【关键词】增值税改革；会计核算；投融资 中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号： 1. 前言 国内现行适用于企业主要税种包括增值税、消费税、营业税等，增值税作为占我国行政税收收入 60%以上的第一大税种，其对于企业财务有着深远影响和重大的意义。 2. 增值税改革的重点及内容 目前的增值税征收及管
2、理相关规定主要依据国务院 1993 年底颁发的增值税暂行条例 ，由国家税务总局负责统一管理、省市国税局负责征收，以商品货物或劳务服务转移过程所产生的附加值为基点，其主要针对在中华人民共和国境内提供货物或服务的单位及个人进行征收，如制造业（包括加工和修理修配） 、商贸企业以及农林牧渔业等。 2.1 增值税改革的历史沿革 上世纪 70 年代末期，我国开始引入增值税这一税种，并于 1984 年开始正式于税收体系中加入增值税，并制定增值税制度及相关条例与实施细则。而就增值税改革的历史沿革来看，我国的增值税改革最早的时间可追溯到 20 世纪 90 年中期。1994 年财税体制改革，全面引入增值税，增值税
3、与营业税形成“两足鼎立”的局面；2004 年开始增值税改革从东北三省一市八个行业启动试点；2007 年增值税改革试点扩展到我国中部地区的 6 省 26 市；2008 年试点范围增加了内蒙古东部 5 盟市，且推广至所有行业；2009 年增值税改革的重点关注在免退税政策及小规模纳税人方面；2010 年-2011 年，在中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议及国家十二五规划的影响下，增值税开始拓宽征收范围，改革关注在完善生产性服务业税收制度方面，并于 2011 年底开始增值税改革的深化并开始于上海交通运输、现代服务等两大行业开始深化改革的试点，针对试点行业，新增 11%及 6%两档
4、较低税率，自此形成四档税率的体制；与此同时，2011 年年底，财政部联合国税总局开始了“营改增” （即营业税改征增值税试点方案 ）的试点方案推广。2012 年 1 月，营改增税制改革正式启动，截止 2012 年底试点范围包括国内 11 个主要省市包括北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、宁波、厦门、深圳等。为大力支持中小企业和我国第三产业的发展，推动传统行业的产业，国家在未来几年将会大力推进营改增的试点范围、适当降低增值税率以及通过立法来保障增值税改革的顺利进行。 2.2 改革重点及内容 2.2.1 推广消费型增值税 重点推出消费型增值税征收，取消生产型增值税。消费型增值税能较好的解
5、决产业链上下游及各行业企业重复计征税项的问题。一方面消费型增值税对于企业整体成本控制、税负负担减轻及企业投资积极性提升等方面有积极的意义和作用；另一方面，企业受到自身生产和经营成本减少及生产积极性提高影响，对于产品的销售、技术的升级将更加关注，有利于我国内需的扩大。 2.2.2 固定资产抵扣方面 除汽车、游艇、房产类固定资产外，其余固定资产允许一般纳税人在进项税额方面进行抵扣。受抵扣制度和方法的差异影响，增值税对于企业固定资产投资及税收负担方面的影响都会有差异。 2.2.3 税率方面 降低小规模纳税人征税比例，取消工业和商业小规模纳税人的纳税基率差异，统一征税比例为 3%。 2.2.4 税收优
6、惠政策方面 取消新购置进口设备与外商购买国产设备的相关免税和退税政策。 2.2.5 申报周期 增值税纳税申报周期延长至 15 天。 2.2.6 营改增行业适用税率 适用 17%税率的行业包括租赁行业中的，有形动产租赁； 适用 11%税率的行业包括交通运输、建筑； 适用 6%税率的行业包括现代服务业。 2.2.7 营改增计税方法 增值税一般计税方法适用于交通运输、通信、现代服务、建筑、文体行业、不动产销售和无形资产转让等行业； 增值税简易计税方法适用于金融业、服务业中的生活型服务业。 未来增值税改革重点将发在行业覆盖范围、税率结构完善、抵扣政策制定等方面。主要需要解决重复征税等问题。希望能通过改
7、革降低和简化增值税税率体制、促进企业发展。此外，未来改革极有可能会进一步提高增值税的起征点，预计会在现行基础之上提高 50%。 3. 增值税改革对企业财务的影响 增值税的改革对于企业整体核心竞争力的提升是大有裨益的。一方面增值税改革可减轻企业的财务税收方面的负担；此外还能推动企业内部的设备与技术更新，以创新驱动发展；再次，增值税改革能促进及改善企业的外部竞争环境，激励企业公平竞争与发展；最后，增值税改革还能优化企业财务结构，提升企业财务方面整体的抗风险能力，保证财务稳健。 增值税对企业财务的影响，主要都是由于固定资产相关的财务处理及管理所造成的。增值税改革主要会影响到企业对于固定资产的投资决策
8、1、折旧计算方法及相关税收优惠等方面。增值税改革对于企业财务工作方面的影响，主要包括会计核算、投融资等方面。增值税改革在固定资产抵扣方面，主要是针对新购置生产性固定资产进项税额，该点极有利于生产资产和设备使用较频繁的行业如交通运输、土建、矿业开发等。 3.1 会计核算 从会计核算方面来看，改革后针对固定资产增值税可以以进项税额的目录在当期销售税额中进项抵扣，而不算入任何固定资产成本2。因此在进行会计记录和会计报表的处理时，将会影响多个会计科目包括累计折旧、固定资产净现值、应交税费等。此外，在新购置固定资产的当期，进项税额的抵扣使得企业未来的累计折旧和当期的计提折旧均有减少，有利于企业整体盈利水
9、平和利润提升，保证企业整体的财务的稳健程度。 3.2 企业融资 从企业融资方面来看，固定资产成本下降对于企业整体的投资回报率有较好的保证，融资时可以有更强的议价能力、降低融资成本或适当帮助企业提升融资总额。 3.3 企业投资 增值税改革降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析3。在国家增值税改革相关配套政策影响下，企业的投资策略会进行相应的调整，从而符合政策层面监管要求。比如，如果改革对于企业发展是有利的，企业会主动配合实施相关政策，尤其是加大政策试点地区投资，从而获得相应回报；如果政策不利于该地区业务发展，企业会适当考虑撤资或转移到利好地区发展。尤其对于技术
10、和资本密集型的企业而言，增值税改革后有利于其整体投资成本的控制、投资回报率的提升及投资风险的规避，这会促进企业改善现有设备技术水平，从而更好的带动整体产业的转型升级。 4. 对企业的建议 尽管增值税改革对于企业整体固定资产投资、投融资成本都有较好的改善。但鉴于整体社会经济大环境还处于不确定的条件下，企业需要谨慎审视固定资产投资，需要基于自身产品和服务需求，综合分析现阶段及未来一段时间内的生产规模、市场需求、长短期偿债能力、企业融资能力等，从而合理安排固定资产投资计划。 对于企业专业财务管理和财务实际操作员工而言，应强化培训，提升企业财务人员的综合业务素质；加深其对于增值税改革内容和重点的理解，
11、充分研究增值税改革对于企业财务体系的影响，在合法合规的前提下，研究应对改革的策略与具体措施，帮助企业在改革期顺利过渡。 5. 总结 增值税改革对于企业财务制度、财务管理模式、财务管理结构、会计核算准则、会计操作实务既带来了新的机会，也带来了全新的挑战。企业财务体系需充分了解增值税改革的内容及重点，并针对性地采取相应的解决措施，这样才能合规化地在完成企业的财务工作。 【参考文献】 1田彦霞.浅谈增值税转型对企业财务的影响J.现代企业教育,2009(8):116-117. 2王 者.探讨增值税转型对财务管理的影响J.中国外资,2011(11):90. 3张圣志.增值税改革对企业财务的影响J.财经界,2010(5):215-216.
