1、1巧用案例分析现金流量表的编制公式【摘 要】现金流量表的编制方法有多种，公式法是其中的一种，这种方法因为不用调整分录，其优势可显易见。但有些项目却很难理解。文章以“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”为例，对公式法编制现金流量表的原理及计算公式的理解进行分析，以便更好地利用公式法编制现金流量表。 【关键词】公式法；现金流量；案例分析 一、公式法编制现金流量表的原理 现金流量表是指为了总括反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动的情况，按收付实现制汇总企业的现金及现金等价物等要素信息的动态报表。现金流量表的信息能够反映企业的经营、资金运用、偿付能力等情况，为
2、债权人、投资者、管理者、政府部门提供相关信息。现金流量表的编制程序包括工作底稿法和 T 型账户法等，公式法是其中之一。其原理是：通过分析资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其他相关资料，得出现金流量表中各项目的计算公式。在实际工作中，许多公式都是在注册会计师教材公式基础上又把这个公式具体细化，但不管采用什么方法，万变不离其中，原理是一样的。当公式较多的时候，要去机械性记牢这些公式，就有一些困难，所以在这里，我们巧用一些案例，由浅入深进行分析，帮助我们理解消化，加强记忆。 二、 “销售商品、提供劳务收到的现金”分析 2在注册会计师教材中，其公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳
3、务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收账款本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整项目。 案例 1：假设长宏有限责任公司 2 月份应收账款期初余额为 200000元，为应收账款计提的坏账准备为 2000 元。本期销售库存商品 100000元，增值税 17000 元，除此之外没有其他的业务。 假设本期的销售业务本期收到转账支票，根据进账单和发票等原始凭证，做会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 分析：从账面上我们可以看到，此项业务应
4、收账款没有变化，本期只有销售的现金流入为 117000 元，从公式中可以看出，销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”=100000+17000=117000（元） 如果本期的这笔销售没有收到银行存款，而是做为欠款，计入应收账款，那么会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 分析：从账面上看，此项业务没有现金的流入，应收账款的账户增3加了 117000 元，余额=（200000-2000）+117000=315000 元，从公式中可以看出，销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、
5、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）=100000+17000+（198000-315000）=0（元） 承接案例 1-，如果按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%，企业在期末关于应收账款计提了 1170 元，会计分录如下：借：资产减值准备 1170 贷：坏账准备 1170 分析：同样没有现金的流入，但是本期计提的坏账准备是公式中的特殊事项，是应收账款贷方对应的账户，而这个账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，所以应作为减项处理，应收账款=315000-1170=313830 元，从公式中可以看出，销售商品、提供劳务收到的现
6、金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）-特殊调整项目=100000+17000+（198000-313830）-1170=0（元） 承接案例 1，如果 3 月份又卖出库存商品 50000 元，增值税为8500 元，货款同样没有收到，作为应收账款处理，其会计分录为： 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 据此计提坏账准备 585 元，会计分录如下： 4借：资产减值准备 585 贷：坏账准备 585 分析：在本期中，没有现金流入，应收账款期初=313830 元，应收账款期末=3138
7、30+58500-585=371745 元，从公式中可以看出，销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）-特殊调整项目=50000+8500+（313830-371745）-585=0（元） 承接，如果除了这笔销售业务，本期还因为债务重组用库存商品换入一笔应收账款 80000 元，会计分录如下： 借：应收账款 80000 贷：库存商品 68376 应交税费应交增值税（销项税额） 11624 分析：本期中没有现金流入，应收账款期初=198000 元，应收账款期末=198000+117000+80000=395000 元
8、，应收账款 80000 元借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” ，应作为加项。从公式中可以看出，销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+特殊调整项目=100000+17000+（198000-395000）+80000=0（元） 。 应收票据、预收账款的计算可以比照应收账款的形式加以理解。 三、 “购买商品、接受劳务支付的现金”分析 在注册会计师教材中，购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、5接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付
9、票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）调整项目 在这个公式中，应付账款、应付票据、预付账款很好理解，存货本期增加额的理解是一个重点，现举例说明。 案例 2：假设洪达有限责任公司期初应付账款账户余额为 200000 元，购买材料 100000 元，除此之外没有其他的业务。 如果本期用转账支票支付，会计分录如下： 借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 分析：这笔业务现金流出为 117000 元，应付账款没有发生变化，存货期末=100000 元，购买商品、接受劳务
10、支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+存货本期增加额（期末余额-期初余额）=17000+（100000-0）=117000（元） 。 承接，如果这 100000 元材料中有 70000 元用于加工成库存商品，期末以 80000 元全部卖出去；20000 元用于在建工程；10000 元形成企业的存货。会计分录如下： 借：银行存款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 6借：在建工程 20000 贷：原材料 20000 分析：从表面上看，本期现金流出 117000 元，存货期初=0，存货期末=100000-70000-20
11、000=10000 元，工程项目领用本企业存货作为调整事项，存货类贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类账户” ，应作为加项。从公式中看，购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额） +存货本期增加额（期末余额-期初余额）+调整项目=70000+17000+（200000-200000）+（100000-70000 -20000-0）+20000=117000（元） 。 从以上两个案例可以看出，只要由浅入深的以案例进行分析，就有助于加强对现金流量表中的公式记忆，以便更好的编制报表。 参考文献： 1张红霞等.利用公式法编制现金流量表J.会计之友，2009（12）. 2张晓琼等.现金流量表的编制原理与方法探析J.经济研究导刊，2010（8）. 3裴淑红.现金流量表中两个复杂项目的编制问题J.财务与会计，2012（3）. 作者简介：侯冬梅（1976-） ，女，会计学硕士，黄河水利职业技术学院助教，研究方向：成本会计。
