1、1商业银行会计制度执行力研究中图分类号：F830 文献标识码：A 内容摘要：近年来银行系统的违法违规案件呈“曲线式”上升的趋势，其中一个重要原因就是商业银行会计制度执行力不到位。完善商业银行会计制度，是商业银行在进行市场化改革下的适应调整，也是保持良好竞争力和持续创新能力的基础。在新一轮巴塞尔协议风波之后，会计制度执行力在商业银行防范风险、增强内部结构治理中的地位又被高度重视。本文从引入 SMART 机制提升执行力度的新角度，提出完善会计制度的方案，并吸取国外成熟机制的成功经验，为我国商业银行国际化市场道路提供新思路。 关键词：商业银行 会计制度 执行力 SMART 过去在金融市场未完全开放的
2、情况下，我国专业银行身兼政策性银行和商业性银行的双重职能，既办理政策性信贷业务，又办理商业性信贷业务，造成业务界限不清，风险责任不明，难以实现自主经营、自负盈亏、自我发展。而其中商业银行会计制度执行是银行资金安全的重要保障，也是内部控制机制的重要环节。近年来，为切实加强各项会计制度的贯彻和落实，有效防范资金风险，各大国有和股份制商业银行都积极采取相应措施加大执行力度，取得了较好的成效。但由于各种主客观原因，会计制度执行在具体操作及业务系统管理中仍存在一些问题，因此会计制度执行力的提升是我国商业银行亟待解决的一大问题。 2国内商业银行会计制度现状 2011 年，在客户金融需求、资本监管标准提高、
3、金融脱媒深化以及货币政策调整等因素的推动下，商业银行国际化进程加速，会计制度不断改进。随着全球资本市场和非银行金融机构的快速发展，以及来自外资银行的竞争压力，使得商业银行更加关注风险收益与会计制度的协调问题。随着资本深化和金融全球化发展，世界各国都加强了资本和风险资本管理。西方商业银行很早就认识到会计制度执行力是贯穿商业银行经营管理的无形动力。而国内如汇丰银行也逐渐十分重视执行力建设，把其作为银行竞争力的一部分，高度重视员工的培训教育，尤其是忠诚度和责任感。 会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析和核实的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。商业
4、银行的会计制度是指商业银行根据相应会计法律法规制定的与自身规模及业务环境相适应的制度。完善商业银行会计制度，健全商业银行财务体系，提高商业银行财会管理水平，是建立现代商业银行制度的必然趋势；是商业银行适应社会主义市场经济，参与国际、国内市场竞争的客观要求。而且， “十一五”规划也曾提出各银行应遵循党委的正确领导，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实科学发展观，大力提升会计财务工作水平。但是，从我国各类商业银行发展的现状看，仍然存在着许多不容忽视的问题： 表现一：内部财务制度不健全，会计风险较集中，会计制度不规范，没有建立应有的基本会计凭证、会计账簿、会计报表制度等。虽然电子3
5、对账系统已运行几年，但实际操作中，如中国银行依然存在手工对账及专户面对面对账。一些县支行核算业务系统处理岗位设置多，流程过长，且前后台业务处理脱钩，不仅增加了业务处理过程中的出错率，也使其对风险的控制过于严格，加剧了核算人员短缺的矛盾。 表现二：业务执行意识淡薄，岗位忙闲不均。有的商业银行财会人员没有专业任职资格，或者长期拖沓业务的执行，养成怠慢心理，工作积极性不高。而且随着知识更新换代，岗位要求会计人员的专业知识越来越强，不仅需要会计专业知识，还要熟悉精通各种计算机系统和法律管理层面的综合素质。而会计人员每日坚守岗位，缺少对外交流和参加培训的机会，对外界形势变化反应不灵敏，依然停留在追求账表
6、平衡和日清月结，造成会计制度人才信息滞后。 表现三：政策法规修正频繁，掌握难度加大。如关于支付结算方式和管理，旧的法规相关条款已不能适应发展需要，新的支付结算办法 、票据法等各种法规内容又不断出台，银行掌握不牢这些就缺乏执行力。 中国人民银行法规定了会计核算部门具有考核金融机构准备金职能，但对金融机构准备金透支的法律问责却没有相应的权力，政策不明确，执行当然难度增加。因此，商业银行在履行维护金融稳定职能的工作中往往较被动。 健全的商业银行会计制度和完善的财务体系，对促进商业银行健康发展，具有十分重要的作用。各级业务主管部门和商业银行都必须高度重视，采取有效措施，切实做好工作。找出商业银行会计制
7、度的不足是目前工作的重中之重。 4我国商业银行会计制度弱化原因 （一）欠缺明晰的产权划分制度 我国商业银行自从专业银行向商业银行转变以来，经过多年商业化运作，形成了“直线职能参谋型”组织结构，实行统一法人制度，总行作为一级法人代表，对全国各级分行实行统一核算、统一调度和分级管理。在组织层次上仍保持着总行、一级分行（直属分行） 、二级分行、县行及基层营业网点五个层次。但是由于国有商业银行是国家独资银行，类似国有企业，国家是股东，却没有自身利益直接关联的董事会和管理层作为法定代表人代表出资人行使决策权和监督权。形如国务院下派的监事会，由于其自身利益与银行没有直接关联，难以实行真正有效的监督。同时另
8、一方面， 由于是国家独资银行，各级政府干预国有商业银行经营业务的程度更大，造成出资人越位，因此可能承担大量政策性金融业务而产生政企不分的现象。这也是国有商业银行形成大量不良资产的重要原因。 另外，股权结构不合理，法人治理不规范。正如上面所说，国家是国有商业银行的惟一控股股东，但却没有建立真正意义上的董事会和监事会（与自身利益休戚相关） 。也就是集股东权、监督权和经营权于一身，违背了现代企业制度分部门管理监督的要求，容易打破股东、董事会、监事会和经营管理者之间的制衡机制。这种没有制衡机制的治理结构是不规范的，其后果也就导致会计制度明显落后于西方商业银行。 （二）经营管理明显滞后 我国商业银行战略
9、运营一直处于薄弱地位，执行命令经常朝令夕改，令执行者无所适从，效果大打折扣。5并且目标制定只能根据短期现象判断，缺乏长远眼光，出现明显的滞后现象，这些问题正是当下银行面对公众不可推卸的压力。 根据五大国有银行年报统计，截至 2005 年末，只有中国银行和建设银行的资本充足率达到 10% 以上，其他上市股份制商业银行都不满足巴塞尔协议规定的 8% 的资本充足率。在金融危机降低了业绩之后，加上近年来资产负债规模的快速增长，国有商业银行资本金不足的问题更为突出。另外，银行不良贷款的比率过高也是一大问题。标准普尔亚太区信用评级董事总经理迈克尔珀蒂曾在美国国会美中经济和安全评估委员会中国问题听证会上，就
10、中国银行业发展现状发表讲话时表示，中国银行系统最为脆弱的问题仍在于其过高的不良贷款率。 完善会计制度的主要动力是执行力 执行力指的是贯彻战略意图，完成预定目标的操作能力，是把企业战略、规划转化成为效益、成果的关键。会计制度执行力是商业银行竞争力的核心之一，它是会计制度与规章法规融合并转化为实际操作能力的体现。如果能将执行力度发挥到最大，商业银行的会计制度将会向成熟迈进一大步。而衡量执行力的标准，就是在预定的时间内完成企业的战略目标，其表象在于完成任务的及时性和质量，但其核心在于企业战略的定位与布局，是企业经营的核心内容：会计制度执行力是实现商业银行产权清晰的前提；商业银行不同发展阶段都需要有健
11、全的会计制度作保障；会计制度执行力是绩效考核真实有效的充分条件。 导致会计制度执行力弱化的因素总结为两方面：其一是国家制度层面，其二是人员素质层面。制度本身方面，国家在制定的时候不可能针6对所有银行都适用的法则，就好像外汇市场求出的平均购买力也只是用国家实力相对较强的一些大国来加权计算，所以在实际操作中有时会出现规章制度与现实背离的矛盾，包括商业银行的决策层在制定规划时常常只重视任务的规划和设计，忽略了执行难易和现实情况。当由于现实原因无法按时完成时，会计人员就会采取应付政策，形成不严格执行制度的投机心理，美其名曰“变通” 。实际上这助长了人员拖拉的习性，使之对执行力的时间概念和满意程度越来越
12、冷漠，甚至渐渐可能发展成为利用制度漏洞蓄意拖沓的行为。人员素质方面源于保守谨慎的原则，为免除自己的管理责任，会计人员并不与时俱进，更新知识，固守着原有的基础办理业务。同时目前国内机构人员合规意识淡薄，没有充分意识到从事行业的高风险性，极容易导致系统风险。 基于 SMART 机制提升会计制度执行力的新路径 考虑到制度层面和人员素质层面，笔者认为商业银行可以引入 SMART机制，SMART 原则是 Specific & Measurable & Attainable & Relevant & Time-based 的缩写，也就是说商业银行制定的目标必须是具体的、可衡量的、可达到的、有相关性和期限性
13、的。商业银行可以从以下几个方面开辟提升会计制度执行力的新路径： 第一，确定明确合理的组织结构，理顺管理体制，确保政令畅通（S） 。一个清晰的部门脉络是执行力提高的前提。领导层在制定政策规划时要明晰现实因素，避免设计出理想化模型而在现实中运用失败。进一步深化现有的会计制度，增强商业银行营运内部管理。明确各部门各司其职，学习国际先进的会计制度和财务制度，形成一套成熟的指导性7强的会计制度体系。 第二，优化绩效考核体系，强化激励机制和问责机制，使执行结果可见可感（M） ，从机制上给予执行力提高的保障。商业银行要重视会计基础工作，做到权责利对等，杜绝只惩不奖的现象。各行应对涉及会计核算的会计部门、国库
14、部门、发行部门和事后监督中心，实行统一领导，对会计人员进行科室间的流动，通过岗位轮换、科室互动，或建立分工协作关系，明确领导责任，建立交流沟通协调机制，力求步调一致、政令畅通。同时建立相应激励机制，调动会计人员工作积极性、主动性，提高整体会计工作水平；为会计人员多提供交流培训机会，确保业务发展稳定；并且密切会计、内审、事后监督等部门的关系，要以防范会计风险为己任。 第三，加强会计从业人员职业素养培训和时间观念（A） ，以及给银行自身制定完善会计制度的几个阶段，并努力在计划时间内达标（T） 。增强执行力可操作性，使诚信原则和职业道德操守根植于银行文化中，这样可以从思想上提升执行力度。当前柜组核算
15、繁多，给从业人员心理上拖延的借口。所以一是改变现行分柜组核算模式，加入统一会计核算系统。可以将综合、网点、联行三个柜组整合为 1-2 个柜组，减少操作流程；二是依托中央银行会计集中核算系统、国库会计核算系统，发行会计核算系统，组建业务处理中心，彻底改变现行分散的、自成体系的会计核算体制，减少会计管理上的重叠、会计核算中的重复劳动和各自为政现象，实现人力资源的最优配置。 第四，加强相关法制监管，使会计准则执行力适应国家政策（R） 。8我国的会计准则执行力弱，很大程度上在于法规的执行力度不够，以及违规的处罚成本过低。因此，应首先从纠错率入手。要提高违规行为被发现的可能性，必须通过降低诉讼主体的门槛，同时减少诉讼主体的诉讼成本，由被告来承担绝大部分的诉讼成本。还有就是要加大会计违规行为的机会成本，引入司法介入机制，完善与提供虚假会计信息相关的民事责任体系，特别是要追究有关人员的刑事责任，从而真正发挥司法的威慑力。 参考文献： 1.张显军.刍议加强商业银行中间业务监管J.武汉金融，2001（11） 2.王勇，张艳，童菲.我国商业银行非利息业务困境与对策J.金融研究，2006（10） 3.唐笑炯.浅谈我国商业银行会计目标和发展趋势J.会计之友，2006（11） 4.杨盛昌.商业银行不良贷款的界定与识别J.财会月刊，2011（1）
