1、1上市公司盈余管理问题研究摘 要：适度的盈余管理是一个企业的财务管理技术不断走向成熟的标志，是企业管理当局管理水平的体现，但过度盈余管理则会影响会计信息质量的可靠性，很容易变质为会计舞弊，从而误导投资者的投资决策，给投资者带来严重的损失。从本质上讲，盈余管理是有害的，也就是我们不应在企业提倡盈余管理，我们应尽可能减少盈余管理行为（因为盈余管理是杜绝不了的） 。 关键词：上市公司；盈余管理；会计准则 中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）28-0136-02 盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以
2、达到主体自身利益最大化的行为。盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。时点的选择也是盈余管理的对象之一。盈余管理的主要目的在于获取私人利益，这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。盈余管理的利益表现形式也十分复杂，有的是直接的经济利益如经理人员分红的增加，有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升，会计数据的信号作用也常常表现在这里。有的是立竿见影的，有的则要潜伏很长的时期。 一、上市公司盈余管理产生的原因 21.权责发生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。应计制会计或权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况，按照其产生的财务结果在不同期间加以记
3、录，而不是在经济实体实际收入或付出现金时予以确认。因此，为了反映经济实体在某一期间的业绩，而不是仅仅记录现金的收入和支出，应计制会计采用了预提、待摊、递延以及分配等方法程序，将各期间收入与费用、收益与损失配比。在当今和未来较长时间中，权责发生制原则在会计中的地位仍是不可动摇的，再加上要分辨何种判断为盈余管理，何种判断不是盈余管理并非一件容易的事情，所以，要彻底消除盈余管理是不可能的。 2.会计准则的灵活性和滞后性是形成。盈余管理的另一因素。基于“会计是一项主观见于客观的活动”的认识，无论国际会计准则、美国会计准则，还是中国的企业会计准则和会计制度，都给予了会计人员较多的选择空间。再加上新经济业
4、务的不断涌现，使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中作出相应的规定。因此，企业管理当局可以利用会计准则制订的滞后性对会计事项作出对自身有利的估计或判断。 3.会计信息市场上对会计信息的需求严重不足。由于中国特有的制度安排，国家所有者不必依仗企业管理当局的会计信息进行投资，他们可以凭借政治权力进行了解甚至干预。个人投资者根本就不关心什么会计信息，只关心题材，他们是在进行投机而不是投资，对 ST 板块的轮番炒作就是例证。一般散户以公司业绩为选股依据的仅占 31.7%（蒋义宏、李东平，2001） 。况且他们大多对会计报告没有较深的理解，甚至根本看3不懂会计报告。会计信息供给
5、的垄断性、需求动力的缺乏性、加上产权的不明晰性，管理当局为了自身的利益而进行盈余管理就不可避免了。 二、上市公司盈余管理的防范措施 1.加强内部控制，完善公司治理结构。资本市场上“一股独大”的国有股权“所有者缺位”是上市公司治理不力最主要的原因。通过国有股减持的同时壮大机构投资者队伍，形成有监督能力的股东，参与公司的决策并对企业管理层实施有效监督以控制其盈余管理行为。为了加强对董事会的监督和保护中小股东的利益，解决“内部人控制”问题，形成对经理层和大股东的制衡机制，加强内部控制，在公司治理结构中引入具有财务专长的外部独立董事，同时设立具有相当独立性的审计委员会，授权由审计委员会负责外部审计师选
6、聘工作以保持外部审计的独立性。 2.建立公允价值计量准则。新会计准则关于公允价值的规定受到广泛关注和质疑。公允价值运用面的拓展客观上增大了企业管理层有意识地借助公允价值进行盈余管理的可能性，但是公允价值计量能够成为盈余管理操控的工具，问题并不在于公允价值计量本身，而是如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生影响。 3.完善信息披露制度。中国信息披露中存在的主要问题有：报表主要以反映历史成本信息为主，对现行价值信息和前瞻性信息反映不够。现行财务报表的信息含量主要以财务信息为主，信息使用者缺乏对企业的全面了解。信息披露违规处罚力度严重不
7、足，行政处罚缺乏效率。因4此，建立健全完善的信息披露制度势在必行。 4.会计信息使用者要提高对信息识别和判断分析能力。企业盈余管理的手段多且具有很强的隐蔽性，信息使用者仅仅依靠企业公布的信息是远远不够的。信息使用者应注重自身素质的提升，提高对信息的分析能力和对风险的防范意识，充分挖掘更深层次的信息，进而避免被表面信息误导。 5.强化中介机构的监督职能。会计师事务所的审计是确保会计信息质量的重要一环，但在目前的交易模式下，会计师事务所好比是上市公司的控制人雇佣的私家侦探，而这个侦探的主要任务是发现雇主的违法行为。改变审计服务的交易模式是当务之急，应该将审计意见的使用者和购买者统一起来。比如可要求
8、上市公司每年按其资产或利润的一定比例缴付一定的资金设专门账户管理，用于支付会计帅事务所的审计佣金或独立董事的薪酬；改变现行的审计委托模式等等。同时强化中介机构的质量监督功能，建立注册会计师民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而未能发现重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，并加大处罚力。 6.监管机构应端正监管角色。中国证监会一方面审批的权力太大，如把在其他国家需用律帅事务所、会计事务所、投资银行的信誉才能承担的风险全部接受下来；另一方面监督的权力太小，如香港证监会可以发传票，可以进银行查账，而在内地却不可以。因此，证监会要正确履行监管职责，就应该缩小审批权力，扩大监督权力。证监会将审批权下放给证券交易所，为加大查处市场违法、违规的力度与公安部联手成立5稽查管理机构，无疑是一个良好的开端。 参考文献： 1 刘会慧.盈余管理的动机及规范措施J.中国商贸，2012， （36）.责任编辑 吴明宇 收稿日期：2013-06-19 作者简介：汪明月（1974-） ，女，黑龙江宾县人，会计师，从事企业财务成本管理与内部控制研究。
