1、小企业会计准则的特点、变化与实务运用摘要：西方发达国家十分重视小企业的差别性财务工作，无论是ISAR还是 IASB都适时地推出了专门针对小企业的制度与准则以指导小企业的财务工作，并对小企业的财务负担与税赋负担进行双重减轻以彻底释放小企业的发展动力。本文对 2013年 1月 1日起全面施行的小企业会计准则进行了由背景入手的全面透析，从实施的必要性、合理性、科学性入手，详细解读了小企业会计准则的特点、范围与科目差异。 关键词：小企业会计准则；特点；实务 2011 年 10月 18日，由国家财政部颁发了小企业会计准则 （财会201117号文件） ，这既是继我国企业会计准则建成之后我国小企业里程碑式的
2、财会指导性文件，又是继我国有效实施企业会计准则之后企业会计标准建设的又一重大突破。 在我国的近五百万家企业之中，小企业在数量上占有绝对优势，占总比例的 97.21%，虽然在从业人员与资产总额方面小企业难以与大中企业相匹敌，但是，从我国小企业目前的发展势头来看，小企业终将成为我国国民经济的一个重要的、不可或缺的组成部分。中央以睿智的眼光早就看到了小企业的发展前景，因此，从改革开放之初就积极推出政策、措施，鼓励小企业的发展，并先后颁行了中小企业促进法 、 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见以及国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 ，这些国家级的举措在小企业发展举步维艰的时刻给
3、了小企业一剂强心针，在小企业发展的关键时刻对小企业进行了大力的扶持。而小企业准则的颁发与落实则是继续贯彻中央对小企业的鼓励、扶持精神，加强小企业管理，促进小企业良性发展的重要的制度性、指导性文件。 一、小企业会计准则适用范围 在 21世纪之前，国际会计准则的制定完全是针对大企业与上市公司，对于小企业的会计需求与特殊性问题未给予足够的关注与考虑。这种无论企业规模大小一律无差别对待，不顾具体的会计需求统一执行单一的会计准则的处理方式显然是有违科学性与合理性的。而且，过重的税赋必然在小企业的发展初期给小企业带来了较为沉重的负担，从主观上给小企业的发展造成了人为的障碍。为小企业减负，帮助小企业良性发展
4、，扶持小企业快速成长已经成为了国际社会的共识。在这样的国际大背景下，ISAR 首先于 2000年 7月提交了一份中小企业会计的审议稿，进而在这份审议稿的基础上形成了一套具有普适价值与普遍意义的财务会计业务模型。也为其后 IASB于 2009年 7月发布中小主体国际财务报告准则奠定了坚实的理论基础。 在上述的背景之下，我国作为 IASB的成员国之一也急需制定出一套有着“中国特色”的中小企业会计准则以实现在会计业务上的与国际接轨。虽然在 2004年我国在 ISAR之后制定了小企业会计制度 ，但是，该制度在中小企业经济业务实践过程中却出现了无所适从的较为严重的问题。我国的小企业虽然数量众多，但是其中
5、的绝大多数规模较小且尚处于起步阶段，经济业务相对简单，会计实务较为单一。在充分考虑到小企业的实际问题的情况下，为了健全企业会计准则的体系架构，为了加强税收征管，为了促进我国小企业税赋的公平，为了提供给小企业更大的发展空间，小企业会计准则应运而生了。 小企业会计准则是为了规范小企业的会计确认、计量以及报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济与社会发展中的重要作用。我国的小企业会计准则已经于 2013年 1月 1日起正式在全国小企业范围内施行了。 小企业会计准则规定了较为明确的适用范围，凡在我国境内设立的未对外筹集资金且经营规模较小的企业均适用小企业会计准则 。我国定义小微企业的标准
6、因行业的不同而在人数、营业收入、资产总额方面略有不同。农林牧渔业方面对于人数与资产总额没有任何限制，仅要求其营业收入在 50万元至 500万元之间；对于建筑业则要求其营业收入在 300万元至 6000万元之间，并且资产总额要在 300万元至 5000万元之间；工业则要求人数限定在 20至 300人之间，同时营业收入要在 300万元至 2000万元之间；批发业要求人数在 5至 20人之间，营业收入在 1000万元至 5000万元之间。其他行业都要求最少人数在 10至 100人之间，最大人数在 20至 1000人之间，同时营业收入的下限要求在 50万元至 1000万元之间，营业收入的上限要求要在
7、500万元至 3000万元之间。符合条件的小企业在 2012年 1月 1日至 2015年 12月 31日会计期间，凡年应缴纳所得税税额小于等于 6万元的小企业均可在其应税额的基础上减 50%计算应缴税额，并按 20%的税率缴纳企业所得税。但是有三类小企业被排除在外，已在资本市场公开交易的、具有金融机构性质的、隶属于母公司的小企业不适用于本标准。 二、小企业会计准则的特点 我国自 2013年 1月 1日起执行的小企业会计准则的最大的特点就是简单、范围广、精确、实用。其简单性主要体现在降低了核算的难度、简化了帐务处理，与税法协同性较好；其范围广体现在小企业会计准则支持的行业范围更加广泛；其精确性体
8、现在加强了日常业务核算的规范性；其实用性体现在准则是在考虑了小企业实际的基础上有针对性的实施的，因此，其实用性更强。小企业会计信息的外部最主要的使用者已经被精简为仅包括税务部门与银行。 1.简化核算，去芜存精 由于我国新颁行的小企业准则采用了历史成本核算方法，且会计要素的计量属性也变为采用历史成本，因此，在核算方面较为简化，并且与国家税法基本一致，不需计算资产减值准备与固定资产计价折旧等。 2.自由选择，各有分工 小企业会计准则为小企业提供了较大的自由度，小企业可以自由选择使用小企业会计准则或企业会计准则 ，二者必居其一。在规模方面两种准则各有分工，衔接有序。 3.点多面广，包罗万象 小企业会
9、计准则支持农、林、牧、渔业，并且独创性地加入了消耗性生物资产以及生产性生物资产，还可以对生产性生物资产进行累计折旧等会计业务。而且增加了对建筑业等施工行业的支持，规范了人工、材料、二次搬运等费用的归集与结转。 4.信息对象，需求导向 不再盲目地、不切实际地向小企业中并不存在的对象生成不必要的报表，仅对信息的主要使用者提供会计信息与报表。这种以信息对象为目标，以信息需求为导向的改变使得我国的小企业准则更加人性化、更加实际化。 5.差别报告，定量划分 在小企业准则中实现了不同的企业可以依其实际情况采用不同的会计准则，这种有差别的报告原则，不但完善了我国的会计体系，而且对于定量划分不同企业的会计目标
10、、会计业务、会计信息，进而厘清企业的组织形式与产权关系十分有益。 6.税法协调，高度统一 小企业准则更倾向于以税法为导向的会计原则，使得小企业的会计工作可以在不违背会计基本原则的大前提下，将税法要求与会计处理之间的差异最大程度地减少，减少了计税过程中的纳税调整事项，这一重大举措在准则与税法之间空前的协调一致。而且不但降低了税务部门的工作成本，也更加有利于会计人员熟练掌握与运用准则进行会计实务工作。 三、小企业会计准则的科目变化与区别 我国的小企业会计准则只包括了准则与应用指南两个组成部分，删除了企业会计准则中的 38项具体准则，在会计科目设置、主要账务处理、财务报表格式方面，会计业务流程显得更
11、加清晰。从企业会计准则的 160多个会计科目精简到只有 60多个会计科目，在科目方面，减少了近百个。在财务报表方面则删除了所有者权益变动表。在科目方面更加关注于小企业的主要业务与常规业务，而且在常规业务中还降低了核算的难度。在科目上为了支持我国的小企业的农林牧渔业等新增加了生物资产类的科目，为了支持我国的蓬勃兴起的建筑业等施工行业新增加了工程施工与机械作业成本类的科目。在科目上涉及现金操作的一个需要注意的变动是基本存款账户可以存取现金，但是一般存款账户只能存入，不可支取，同时银行提供的存款调节表不能作为记账的依据，银行的存款日记账的期末对帐也不应包括与现金日记账的核对。在对于小企业较为重要的短
12、期设资方面不处理持有期间的公允价值变动与出售两个科目，取得的短期设资不采用公允价值计量而是采用历史成本计时法将交易费用计入到投资成本科目之中。企业的外购存货成本不应包括可以抵扣的增值税额。在长期债券投资科目方面损失应计入营业外支出而不是计入当期损益；资产负债表的减值准备可以不做处理。针对小企业的长期股权投资核算，设置了长期股权投资、应收股利与投资收益等相应科目。无形资产的科目方面，摊销科目应按其收益对象进行分摊，而不应简单地计入管理费用。 四、结语 小企业会计准则在处理小企业会计实务方面提供了较为具体，较为统一的标准，这就使得按照规范的方法核算日常交易与处理交易事项成为可能。既减轻了我国小企业
13、的税赋负担，又减轻了我国小企业的财会业务上的负担，为我国的小企业在未来的快速发展提供了理论上与实务上的必要的基础。当然，财务会计人员是小企业会计准则的直接执行者，是小企业会计准则能否顺利推行实施的关键。小企业会计准则对财会人员的业务素质和专业判断提出了更高的要求。转变过程中需要重新学习，实际运用的磨合也需要时间。小企业自身可以加强已有财务人员的业务培训，引进高素质财务人员。监管部门可以定期举办小企业会计准则培训讲座，帮助小企业顺利实施新的会计准则。我们相信， 小企业会计准则的实施是能够促进企业稳定发展的，能够不断提升小企业的经济效益乃至社会效益，从而发挥出小企业在我国国民经济中的重要作用。 参考文献： 1中华人民共和国财政部.企业会计准则-2006M.北京：经济科学出版社，2006. 2薛萃.浅议小企业会计准则的主体适应性J.中国农业会计，2012（03）. 3李云彬.核算更简化小企业会计准则助小企业轻松上阵N.中国会计报，2012-03-02. （作者单位：山东烟台海阳市财政局）
