1、刍议新财税体制下企业财务管理理性认知与实践创新【摘要】税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。其特征为强制性、无偿性和固定性。财政是国家治理的基础和重要支柱，财税体制在治国安邦中发挥着基础性、制度性、保障性作用。 “十三五”规划建议就我国未来五年的发展进行了全面部署，财政的作用贯穿于各项发展改革之中。实施创新驱动发展战略，构建产业新体系，打造大众创业、万众创新和增加公共产品、公共服务“双引擎”等，都需要财政发挥基础性、制度性、保障性作用。 【关键词】税收 财务管理 一、当前的财税背景 近年来，我国财税体制改
2、革取得重大突破。在预算管理制度改革方面，完成预算法修改工作，初步建立起全面规范、公开透明的现代预算制度，将政府全部收支关进制度的笼子，地方政府举债融资“阳光化” ；在建立健全税收制度体系方面，营改增、消费税、资源税、税收征管等多项改革顺利推进，明确并细化了“税收法定”原则。同时，积极财政政策在稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险中发挥了突出作用。 当前，深化财税体制改革已进入攻坚期和深水区，剩下的改革任务都是难啃的“硬骨头” 。比如，营改增全面推行将对企业产生重大影响，消费税、资源税、个人所得税、房地产税等改革事关百姓和企业切身利益；调整中央和地方政府间财政关系、建立事权和支出责任相适应的制
3、度，更是关系全局性调整。 图示为中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定勾勒的“十三五”税制改革路线图。要完成“十三五”规划建议赋予的重要历史使命，必须继续深化财税体制改革。具体来说，增值税、个人所得税等几个重要税种的改革应逐步展开，税收征管工作应按照深化国税、地税征管体制改革方案的精神贯彻落实；建立事权和支出责任相适应的制度、进一步理顺中央和地方收入划分等有待“破题” ，要合理划分政府间事权与支出责任，促进权力与责任、办事与花钱相统一，全面提升国家治理效率；进一步完善政府预算体系，规范地方政府举债融资行为，促进预算更加全面规范、公开透明。 同时，积极财政政策应继续加力增效，将创新宏观调控与
4、推进结构性改革有机结合起来，切实增强政策实施的针对性和实效性，促进经济持续健康发展。合理加大减税力度，尤其加大对高新技术、小微企业等的支持力度，扩大有效投资，加快推进基础设施建设。当然，更要增强财政货币政策的协调性，以主要税种改革，助推产业转型升级与政府间财税关系调整。当前，增值税的先进性，业已得到世界公认。问题是，如不能完善增值税链条，其税收中性特征将大大折扣，甚至会误导产业发展。步入中低速增长期的中国经济，正面临再造经济增长新引擎的艰巨任务。 二、关注财税改革平衡难点 正确引导企业经营发展方向 本轮财税改革的难点在于平衡难度高。其一，各类利益主体利益平衡难度大。其二，短期利益和长期利益平衡
5、难度大。其三，2015 年 12月 17 日，美联储加息，中国既不能置身事外，也不会独善其身。而在美联储加息之后，鞋子落地，不意味着风险从此消失。那些认为“利空出尽是利好”的说法完全是资本市场骗人的把戏。一个炸弹落到地上，是真正危险的开始，而不是结束。在美联储扣动加息的扳机之后，面临下行趋势的中国经济将面临更为严峻的局面：人民币贬值的压力将加大，资本流出会加剧，由于过去的高杠杆，僵尸企业，以及信贷没有底线的扩张，中国经济正处在一个“风险释放期” ，而美联储的加息对于当下中国经济面临的困境无异于雪上加霜。 新一轮财税改革已不再仅是财税制度自身的完善，而是立足着眼长远、服务全局、主动支撑国家治理体
6、系和治理能力现代化的历史性变革。笔者认为，要树立三个观点：第一就是创新，创新是发展的动力，持续创新，更是企业增加效益的手段。现在中国企业讲创新，世界企业讲创新，财务也要创新。第二个观点就是信息化，即如何从财务数据中提炼出我们管理的精髓的重要性。第三个重点，财务怎样在业务模式、会计、税法应用上创新。财务管理说白了，就四个字，钱进钱出，钱从哪来，钱往哪去，投资和经营就是钱往哪去，融资就是钱从哪来，财务管理实际两方面，一个钱出，一个钱进，这两个方面一个涉及到现金流，一个涉及到资本成本。 2015 年 10 月 21 日，国务院总理李克强在国务院常务会议上强调：“要用政府税收减法，换取双创新动能加法。
7、 ”此次会议确定完善研发费用加计扣除政策，推动企业加大研发力度；决定在全国推广国家自主创新示范区部分所得税试点政策，助力创业创新，最终“通过鼓励创业创新，把新动能培育起来” ，让中国进入新境界。这一决定具有充分的现实考量。 “十三五”时期税制改革有以下几个重大取向？：税制改革要以稳定宏观税负为前提。面对经济下行压力，政府在稳定经济增长、促进充分就业、发挥宏观调控职能中的作用愈发重要，财政支出压力持续增大。因此，减税政策必须与减支相结合，这又与政府职能转变、缩减编制等问题紧密相关。税制改革要服务于现代财政制度的构建。现代财政制度是未来深化改革的重要环节。税收是财政的一部分，税制改革必须服务于现代
8、财政制度的构建。税制改革要与转变经济发展方式、建设创新型国家相适应。 “十三五”时期，税制改革应当以适应促进经济结构转型、鼓励大众创新创业、转变经济发展方式的需要为目标。税制改革要有利于优化分配格局，调整分配关系。 “十三五”时期税制改革必须朝着有利于优化分配格局、调整分配关系的方向发展。 三、营改增对企业会计核算的影响 （一）对企业所得税的影响 企业所得税核算是企业会计核算中的最为重要的一部分。营改增政策实施前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税前全部扣除，然而在营改增政策实施后，大部分的税负将会转增到增值税上，也就是说企业所得税前能够抵扣的流转税将大幅减少。营改增政策规定增值税不能够在所得税
9、税前扣除，那么企业需要缴纳的所得税就会相应增加，这就对会计核算提出了更高的要求。营改增政策实施前，企业的运输费用以及其他相关的劳务费都可以作为成本费用在所得税前按照比率扣除，但是在营改增政策实施后，企业的成本费用额扣除比例也会大幅减少，也就是说企业的运输费用以及其他相关的劳务费都无法作为成本费用在所得税前扣除了。除此之外，营改增也对购进固定资产的计税基础有一定的影响。以交通运输业为例，在其购置固定资产时，原有的税制政策规定是按照 3%税率缴纳营业税，但是在营改增政策实施后，这一部分就不需要缴纳了，固定资产的购置成本也就发生了改变，这对于企业核算造成了很大的影响。 （二）对企业现金和利润核算的影
10、响 原有的税制政策规定，企业在进行现金核算和利润核算时往往过于重视成本、收入、营业税，由于现金流与税负之间呈负相关性，因此企业预先缴纳的税金对现金核算具有很大的影响。通常情况下，企业都是先缴纳相应的税款，然后再追平，这在具体的实践过程中往往会造成企业预先缴纳的税金高于规定缴纳税金的情况出现。在营改增政策实施后，企业可以在获取利润后再缴纳税金，这样既可以避免现金流受到影响，也可以稳定企业利润。 （三）对企业收入核算的影响 由于企业营业税中不包含进项税科目和销项税科目，因此，企业通常是根据实情入账以计算具体收入，营改增政策实施后，企业收入核算的原则和方法都有一定的新变化。比如在服务产业中，增设了进
11、项税、销项税，并且这两项也被算入应交税金中核算，这样企业应纳税额就变成了同一时段内销项和税项的差额，企业在进行收入核算时就从原有的收支差额直接乘税率改为按照相应的税率扣除销项税金后再确认。 四、营改增实施后企业会计核算的应对策略 （一）调整纳税筹划工作 营改增政策的实施对企业会计核算提出了更高的要求，企业需要尽快转变思想，客观分析营改增对企业会计核算的影响，合理调整纳税筹划工作，过去企业通常是采用财务部门自行承担涉税职责的传统模式，但是在营改增政策实施后，涉税责任就需要财务部等多部门的共同承担。企业会计核算的涉税基础工作管理绩效与缴纳增值税金额、税务大小、法律风险密切相关，因此企业在进行会计核
12、算时更应该切实加强涉税基础工作管理力度，提高纳税筹划水平，企业会计核算需要明确核算方式与原则，确定最为合理的企业会计核算流程，促使增值税专用发票开具业务和票务管理行为规范化，特别是进项税专用发票的检查与抵扣环节，企业需要格外重视强化，避免出现漏税的情况。 （二）优化企业会计账务处理核算 营改增对企业会计核算的影响直接体现在对企业财务报表的影响上。为了减小营改增对企业财务报表的影响，企业需要以会计准则为基础，优化企业会计财务处理核算，提高企业财务管理水平。增值税都是彼此相关的，财务报表的作用就是记录企业增值税产生的过程，因此，在平时的采购与销售环节中，企业需要注重财务处理在营改增政策实施前后收入
13、成本费用记账方式的区别，会计核算人员应尽可能地为企业找到营改增对企业减轻税负的有利之处，进而将其优势最大化。 （三）提高财务人员的综合素质 在市场经济快速发展的今天，企业内外环境都发生了改变，这就要求企业尽快提高会计核算人员的综合素质，通过宣传营改增的改革内容，促使税务人员尽快地掌握相关的专业知识，提高风险意识，同时树立正确的服务意识，加强财务部门与其他部门以及税务机关的沟通，这样可以最大限度地降低经济风险。企业需要定期组织财务人员进行培训，提高其综合素质，促使其能够严格区分不同的经济收入，严格遵循相关的法规政策。企业也可以建立完善的考核湿度，严格约束企业税务人员，促使其快速提高业务水平和工作质量。 五、结语 营改增政策的实施是一项长期且艰巨的任务，它在促进企业发展的同时也对企业的会计核算造成了一定程度的影响，因此企业需要顺应税制改革的需要，采取有效的应对措施，改进企业核算，使其更好地适应营改增改革，从而促进企业的健康稳定发展。 亡羊补牢，为时未晚。中国未来的宏观政策要高度重视美国货币政策回归常态后对中国的继续冲击和应对。必须记住，中国经济的最大敌人不是美联储与欧共体，而是我们自己。在别人已经亮剑的情况下，中国企业该是运用经济杠杆做正确事情的时候了。 参考资料： 1李连清.企业集团财务管控的实践与体会Z.2014 中国经济高峰论坛，2014.
