1、论企业国有资产的流失成因与保护【摘要】国有资产管理工作在深化现代企业制度改革中的主要作用和首要任务，是要制止国有资产的流失。列举了当前企业国有资产流失的多种渠道，分析了企业国有资产的流失成因，提出了保护措施。 【关键词】企业国有资产 流失成因 保护 加强国有资产管理工作，既是企业改革的一项重要内容，也是现代企业制度建设取得成功的重要保证。在大力推进社会主义市场经济发展的新形势下，采取有效措施，堵塞国有资产的流失的各种漏洞，严防国有资产流失，维护国有资产所有者的权益，已成为当前经济改革与发展中的重大现实问题，是国有资产管理工作的当务之急。 一、企业国有资产流失的主要渠道 当前，企业国有资产流失的
2、渠道突出表现在：决策失误，乱办实体；在对国有资产评估、转让和处置国有有形资产和无形资产时，违反规定，不按规定进行资产评估，或者任意压低评估值，或者无偿地以低于市场的价格转让给非全民单位或者个人；承包、租赁时，违反规定，低价发包和租赁造成国有资产流失；企业改制中，将国有资产低价折股、低价出售或者无偿分给个人或将国有资产变为集体财产；随意折成“法人股”甚至“内部职工股” ；财务管理中，违反财务制度，非法侵占国有资产；滥用经营权，侵占国家所有者权益；股份制企业和合作制企业中，对损害国有股权益的行为反对制止不力；在行使出资权、监督管理时，违反规定，非法干预企业经营权，造成国有资产流失；固定资产补偿不足
3、，吃老本现象严重；设备闲置损失；经济犯罪造成国有资产流失。 二、企业国有资产流失的主要原因 （一）从会计角度对影响国有资产真实性的因素分析 1、存货、固定资产中的影响 存货和固定资产通常在资产中占有很大的比重，存货、固定资产的安全与完整，直接影响资产的真实性。为保证存货及固定资产的真实性，企业根据管理要求对存货和固定资产进行定期或不定期的清查。账实、账账不符的需查明原因进行调整，使其账账、账实相符；积压滞销的需采取相应措施，减少损失；需报废的，从存货、固定资产账户中转入“待处理财产损溢”科目，按规定程序报批后将其净损失计入损益。然而在实际工作中，由于利益关系，上述资产仍以全额挂在存货、固定资产
4、账上，资产总额中含有相当数额的不良资产，影响了国有资产的真实性。 2、应收款项中的影响 在生产经营过程中企业必然会出现一些应收款项，从理论上讲，这些应收款项是能够如数收回的。但是在实际工作中并非如此，由于种种原因，有相当一部分款项难以收回，形成呆账，而三年以上未收回的款项，成为坏账的可能性则更大。为减少企业经营风险，我国现行会计制度允许企业按一定比例计提坏账准备金，抵减应收款项。但是由于种种原因，有的企业不计提坏账准备金，对三年以上确实无法收回的款项也不做坏账处理，甚至将投资性质的款项或明知投资失败的款项计入应收款项，目的是不减少资产总额，保持较高的国有资产保值增值率。不规范的会计核算，利用往
5、来账户掩盖了国有资产的流失。 3、长期投资中的影响 企业为了合理有效地使用资金，以获得更多的经济效益，除了进行正常的生产经营活动外，还将资金投放于债券、股票或其他资产等，形成对外投资。长期投资是指企业不准备随时变现、持有时间在一年以上的投资，投资的主要目的一是为了有效地利用资金；二是为了影响或控制其他企业的经济业务；三是为企业将来扩大经营规模准备条件。为此，在改革开放后，企业纷纷把资金投入到他们认为可以赚钱的项目。但是由于地方政府、上级机关指令的干预，立项论证不足或根本不做可行性分析，再加上内部控制制度不健全等因素的影响，出现了投资效益低下或无效益，甚至上当受骗、亏损的情况。在会计处理上，企业
6、虽将投资款额按规定计入长期投资账户，从数字上看资产总额没有发生变化，仅仅由流动资产或固定资产变成长期资产，这些仍挂在长期投资账户中的无效投资，实际上减少了企业资产，造成了因为投资不善而引起的资产流失。 （二）企业改革与制度创新中的资产流失 企业改革与制度创新无疑成为提高企业效益、促成国有资产保值增值的必要手段。但由于法规不健全等原因，致使承包者、经营者或其他有关个人与组织不时伺机侵吞国有资产。这主要体现在企业承包经营中的国有资产流失和股份制改造中的国有资产流失。 （三）激励机制不健全，导致少数经营管理者心理失衡 一是国有企业经营管理者收入（即价格）普遍较低，与私营企业和三资企业相比有几倍甚至几
7、十倍的差距。特别是那些优秀的企业经营管理者，其收入与他为国家和企业所做的贡献不成比例。二是分配上拉不开档次。同类型中贡献大的企业与贡献小的企业甚至亏损企业的经营管理者收入差距不大。这种新的分配不公使部分人心理失衡，并由此诱发少数人以权谋私。 三、减少和避免企业国有资产流失的措施 （一）加快完善现代企业制度，形成科学的法人治理结构和内部制衡机制，以权力制约权力 具体地说，一是国有资本所有者职能到位。控股公司作为国有资产所有者唯一产权代表，依据股权对国有资本进行运营和管理，对控股子公司和参股公司的经营者进行制约监督，直接对国有资产的保值增值负责。政府综合部门不再管理和经营国有资本。政府组成专门的国
8、有资产管理委员会，依据法律和授权对国有控股公司进行管理，包括实行财务监督，对董事会进行绩效考核并提出任免、奖惩建议等。二是推动工业企业向现代企业制度过渡。控股公司可向子公司委派董事长和部分董事，也可聘请有关专家担任董事，组成董事会。董事会负责企业的生产经营决策，面向社会选聘经理，并根据经理市场和企业效益对其考核、奖惩和任免。董事会和经理层分离，机构、职能不能重叠。控股公司向子公司委派监事，也可聘请财务、审计、银行、法律专家担任监事，建立以体外监事为主的监事会。监事会以产权监督为主旨，对董事会的决策权、经理层的执行权进行监督，对控股公司负责，保障所有者的权益。监事不能进入公司或子公司的董事会，控
9、股公司可以向子公司委派财务总监，财务总监只对母公司和子公司的董事会双重负责，不对子公司的总经理负责，其收入和任免由母公司决定。三是加快产权制度改革和投融资体制改革，实现国有企业投资主体多元化，加强股东的监督。 （二）有关部门加强对策研究，制定有力措施，规范企业的改制行为 具体的说，一是规范企业改制行为，建立过错追究制度。国有资产管理部门应对国有企业改制工作制定操作性较强的细则规定，加强对企业国有资产的管理和监督，使企业改制有章可循，规范运行；监督部门有规可依，并做到层层把关。实行过错追究制度，对执法不严、违法不究者，要追究相应的法律责任，从各方面堵塞漏洞，确保国有资产及其权益不受侵犯。二是在企
10、业改制、资产重组中，有关监督部门要对企业国有资产被无偿侵占的现象予以高度重视，抓好资产审计评估、转让拍卖、债权债务处理、工商登记等关键环节。在产权变动时，根据通货膨胀因素及市场行情，必须对企业历年利润及资产进行全面审计，特别是要加强对国有无形资产的审定，准确评估国有资产价值，以保证国有资产保值增值，防止以改制为幌子侵占国有资产，损害债权人利益等违法犯罪行为的发生。三要建立对中介机构的审查制度，加强对中介机构的监管力度。政府的有关监督管理部门，要加强对中介机构的监管措施，建立审查制度，根据其工作质量，评选信得过单位，建立相对固定的转制资产评估组织。要改变过去由企业自己随意找中介机构进行审计或资产
11、评估的做法。对谋取私利、恶意串通和重大过失的中介机构和从业人员，要根据注册会计师法等有关法律的规定，追究相应的法律责任和经济责任，并建立违法档案，实行公示制度，置于社会监督之下。四要进一步加强对国有资金对外投资的管理和控制。对国有企业的对外投资业务进行追踪审计，建立对外投资的项目档案。对接受国家投资的企业进行审计时注意信息反馈，加强对国有资金对外投资业务的全方位的审计，堵塞漏洞，防止国有资金对外投资收益的流失。 （三）完善国有大中型企业资产运作的相关政策 对进行资产运作前存在的不实资产，可以按规定进行核销；对国有资本退出企业过程中的资产评估，要使评估价值更接近市场价值；对在资产置换过程中，债权
12、债务转移给受让方的，有关因转让资产行为应交纳的增值税中的地方收入部分，准予先征后返等。 （四）组建产权交易中心，推动生产要素合理流动 按照社会主义市场经济的要求，为促进国有资产优化组合和合理流动，促进产权结构和组织形式的调整，提高资产的利用效益，积极组建产权交易市场。首先，要以市场为媒介，按照资产流动的客观规律，采取有偿划转和无偿调拨的方式，推动闲置资产的合理流动和有效使用，并使企业出现的兼并、租赁、联营等经济活动，在竞争激烈的大市场中实现资源的优化配置。其次，产权交易要增强市场服务功能，构建实力强大的产权交易买方队伍，形成综合产权交易信息体系，探索推进不良资产处置变现的市场化运作试点和为促进
13、高科技产业发展的服务创新试点，拓展产权交易新业务。再次，要加强产权交易的监督力度，制定规范性文件，建立“产权交易监管联席会议”制度，指导产权市场有序发展。 （五）完善对经营管理者的激励机制 推行年薪制，强化股票期权等长期激励。基本年薪可由国有资产管理部门根据经营规模确定，风险年薪根据经营业绩确定，基薪低一些，风险年薪高一些。先考核，后兑现。考核要由社会中介机构对经营业绩做出客观评价。减少现金兑现，增加股票期权等长期激励手段，让其参与企业剩余权益的分配，把其自身利益与企业利益更紧密地结合起来，实现经营管理者与股东二者利益的共同最大化。当经营管理者有损害股东利益的腐败行为时，应受到惩罚，不仅失去现
14、有工作，而且应在企业家市场上失去“方丈”资格。这样经营者就不会轻易拿自己的前途和利益去冒险获取私利，可以避免经营中的短期行为和违纪违法犯罪的冲动。同时，尽快修改公司法和有关证券管理法规，明确上市公司对经营者实施股票来源渠道。应允许经营者将股权通过指定的产权交易所进行交易，交易价格由市场决定。 （六）发动群众参与企业改制 事实证明，违背大多数职工的意愿，没有广大职工配合支持的改革是很难成功的。因此，在企业改制中要充分调动职工群众的积极性，发挥职工代表大会应有的作用。企业改制中要做好宣传解释工作，听取职工意见，再确定可行又有效的改制方式，转制方案要经全体职工讨论并按规定程序报批。企业改制要特别注意
15、人员的分流安置，维护社会稳定，确保改革的顺利实施。 （七）加强产权管理，强化处置权 单位在处置资产时，必须履行申报、评估、结果确认等审批程序。对违反有关规定擅自处置国有资产的要严肃处理，造成损失的单位或个人，要追究其行政或法律责任，做到依法用产，依法治产。 （八）强化企业内部管理 尤其是要强化资产运营管理、对外投资管理、合同管理、财务管理等，有效防范用新手段、新方法侵犯国有企业资产的行为。加强企业财务信息和重大事项的披露，推进厂务公开和经营管理者个人重大情况公示制度，提高资本运营的透明度，强化民主监督。 （九）加大执纪执法力度，严惩违纪违法分子 一是要敢于办案，严肃执纪执法，对涉及领导以及特殊
16、部门当权者的案件要敢于碰硬，坚持原则，严肃查办。二是对违纪违法人员既要给予其纪律处理，又要让其承担相应经济赔偿责任。三是要坚持早发现，早处理，抓大案不放小案，对违纪数额小或确有错误行为一时又构不成纪律处分，但群众反映强烈的经营管理者要及时进行组织处理，避免造成更大损失。四是加大对决策失误的责任追究。这类案件给国家、企业造成的损失往往比其它经济案件大得多，危害程度重得多。对有案不查，瞒案不报、袒护包庇违纪违法者的领导，也要严肃追究责任。 国有资产是建立社会主义市场经济的物质基础。国有资产的快速递增，是完善和发展社会主义市场经济的源泉保障。在市场经济条件下，必须要加快国有资产管理体制改革，强化对国有资产的监管，建立约束机制，防止国有资产流失。 参考文献： 1费方域.企业的产权分析.上海三联书店，上海人民出版社，2001. 2中共中央十八届三中全会文件. 3江振华.国企改革的理论与制度创新.中国社会科学出版社，2002. 4郑树生.国有资产监管与营运.中国审计出版社，2003. 5孙天法.国有企业股份制改造与社会参与.经济管理出版社，2012. 6中国审计（2011-2015 年上半年各期）.
