1、1个人所得税流失现象分析与应对方案摘要：个人所得税是我国财政收入的重要来源之一。我国个人所得税存在较严重的偷逃行为。本文结合偷逃个人所得税常用的手段和途径，从税制的缺陷、税收征管手段落后、执法不力、纳税意识淡薄等方面综合分析了个人所得税流失的成因，提出防范和打击偷逃个人所得税的应对方案。 关键词：个人所得税 税制 征管 应对方案 个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种税。由于个人所得税的分散性、隐蔽性，导致纳税人的真实纳税能力无法体现，甚至可能造成税负不公。本文针对我国个人所得税税收流失和征管现状，从完善税制和加强征管的角度提出治理个人所得税
2、流失的对策。 一、偷逃个人所得税的现状和途径 （一）偷逃个人所得税的现状 个人所得税在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。在我国现行诸税中，个人所得税被公认为是税收流失最严重的税种，被税务部门称为征管“第一难” 。税收流失问题困扰着税收，也威胁着国家的经济秩序、经济安全和经济发展。有报告指出，中国的富人约占总人口的 20%，他们上缴的个人所得税还不到个人所得税收入的10%，绝大部分个税由并不富裕的工薪阶层承担。所得来源多、综合收入2高的纳税人不用交税或交较少的税，所得来源少、收入相对集中的人却要多交税的弊病，难以实现税负公平。 （二）偷逃个人所得税的主要途径 1、利用收入均
3、摊逃避税收 个人所得税应纳税所得来源及形式日趋多样化，除工资薪金外，还包括不同形式的非固定收入来源，例如稿酬所得、劳务报酬所得等，这使得一些纳税义务人的总收入在不同的纳税期限波动较大，收入不均衡造成总税负增加。2011 年 9 月 1 日起，中国内地个税免征额调至 3500 元。在按月计算缴纳个人所得税的情况下，如按每月收入状况直接缴税，则意味着个人要在高收入的月份被课以较高税率，在较低收入的月份又不能享受税法为个人所提供的种种优惠。因此，很多人为减轻税收负担，通过推迟或提前获得收入，或改变收入支付方式，将一次付给改为多次付给，多次付给变为集中付给等，使个人收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，
4、这样不仅避免了在某些月份被课以较高税率的重税，还能分享每个月税法提供的费用扣除和费用减免等优惠，从而在总体上达到了减轻纳税义务的避税效果。 2、企业将个人收入费用化 个人取得收入的目的之一是为了消费。在满足一定消费需求和目的的前提下，是采取先获得收入后消费的形式，还是采取直接获得一定消费服务的形式，对个人来讲并无实质区别。在政府部门、事业单位、国有企业，逢年过节职工的福利花样繁多，动辄上千元的购物卡、加油卡，或者给职工发放年货、月饼等，企业把应支付给个人的一部分货币收入3转换非货币收入，通过合法票据列支为企业费用，企业生产经营费用增加可以减少应税所得，少缴企业所得税，个人直接获得消费服务，企业
5、和个人实现了避税“双赢” ，损失的是国家税收收入。 3、虚列人头变相增加收入 “虚列人头”也是常见的避税手段。税法规定，两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。合作著书很常见，为了减轻税负，主编往往列出众多参编人员，通过“虚列人头”将参编人员稿酬所得“化整为零” ，参编人员稿酬所得低于 800 元就无需纳税。 劳务报酬所得同样存在“虚列人头”避税的情况。例如，高校的科研经费大部分以费用报销的方式在科研工作中使用，一部分作为科研工作者的劳务报酬，作为费用报销的科研经费不需要纳税，科研人员领取的劳务报酬，在发放时由单位代扣代缴个人所得
6、税。项目负责人往往搜集发票冲抵费用，套取科研基金，在发放劳务报酬时多列参与人员，甚至将完全不参与科研项目的学生列入劳务领取单“凑数” ，达到避税目的。二、个人所得税流失的原因分析 （一）个人所得税税制存在缺陷 从税制角度，中国目前实行的分类所得税不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税，不仅难以体现公平税负、合理负担的原则，而且增加了征管上的难度，使得个人所得税征管效率低下，税收流失严重。 1、课税模式不合理 4我国目前实行分类所得税制，不同性质的所得适用不同的税率和费用扣除标准，采用源泉课征的办法计算征收，年终不再汇算清缴。实行分类税制，容易造成税收负担不公平。公平原则是指征税额与纳税人收入
7、水平相适应，以保证各纳税人之间税负水平均衡。这种制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源，缺点是各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同不利于调节收入差距。在这种形势下，分类税制不能对个人各项所得实行统一的累进税率，可能造成收入来源单一的纳税人税负较重，收入来源较多的纳税人税负反而较轻。 2、税基确定不合理 我国的个人所得税按征税范围列举的课税对象进行征税，在征管实践中难以将繁杂的各种收入一一对号入座，容易造成偷漏税。首先，资本利得没有征税，与国际通用概念相比，征税范围过窄。其次，附加福利征税规定操作性差。职工获得工资薪金以外的各种福利待遇如发放购物券，公费旅游，
8、公车公房私用现象，在征管实践中难以核定计征税额，严重侵蚀了个税的税基。最后，减免税范围不合理。我国现行个人所得税法中对于减免税项目的规定十分复杂，涉及照顾面过广，过多优惠措施的规定使税基受到严重影响。 3、税率复杂，税负不公平 税率结构是个人所得税制的核心内容，直接关系到纳税人负担的轻重与税制是否公平。工资薪金和劳务报酬等勤劳所得采用超额累进税率，比如工资薪金采用 7 级超额累计税率，最高税率达 45%，劳务报酬最高税5率达到了 40%，而对利息、股息、红利所得、偶然所得、财产租赁所得和财产转让所得等适用 20%的比例税率，有悖于我国按劳分配的原则。 （二）税收征管手段落后，执法不力 1、税收
9、征管环节薄弱 我国个人所得税的征缴主要实行源泉扣缴和自行申报相结合的方式。虽然方式多样，但是从税务部门检查中发现：当前个人所得税的征收管理比较松懈，不利于发挥个人所得税调节收入的作用。部分代扣代缴义务人没有很好的履行其法定扣缴义务，部分无扣缴义务人的高收入者偷逃税现象严重。 2、税收征管措施不力 税务部门征管的税种多、范围广，人员有限，对个人所得税投入的征管力量不足。个人所得税数额分散，流动性大，现金交易多，很多收入游离于税务部门监控之外。个人所得税征收在客观上要求税务机关要有健全的管理机制及现代化的征管手段。目前缺乏现代化的综合信息网络，没有畅通的信息渠道，信息往往仅来源于税务内部，没有与外
10、部建立起广泛、密切的联系。 （三）纳税人纳税意识淡薄 纳税义务人和扣缴义务人不知法、不懂法或知法犯法的现象较多，纳税人尚未形成依法纳税的观念，纳税人不履行或延迟履行自行申报的义务主要源于偷逃税款的侥幸心理，自行申报过程中，部分纳税人认为，税务机关暂时还无法完全掌握其收入的真实情况，或可以通过某些渠道逃避不申报行为所引致的处罚。纳税人即使清楚地认识到应该依法纳税，6由于纳税与自身经济利益直接相关，存在偷逃税款的侥幸心理，运用各种手段少缴或不缴税款。 三、防范和打击偷逃个税的应对方案 （一）改革和完善我国个人所得税制 1、建立综合与分类相结合的税制模式 针对我国个人所得税改革方向，理论界有两种不同
11、观点：一种观点认为我国应完善现行的分类所得税制，强化源泉课税，堵住税收流失的漏洞；另一种观点认为我国应彻底抛弃现行的分类所得税制，实行综合所得税制。 虽然分类制课税方式在实际征管中简便易行，但缺点主要体现在税源流失的情况比较严重，税收负担不尽合理等方面，已经大大落后于国际惯例。由于综合课税模式比分类课税更合理、更科学，更加符合按纳税人能力负担的公平原则，因此我国今后个人所得税课税模式的发展方向和必然选择将是综合所得税制，但实行综合税制要求对纳税人各种来源的所得综合计算和进行控管，目前在我国全面建立综合课税制也是不现实的，我国个人所得税的征缴依然要长时间依赖于源泉控制课税。 为了充分发挥分类税制
12、和综合税制的优点，增强操作上的可行性和个人所得税的公平性，要建立起综合与分类相结合的个人所得税制模式。2、扩大税基 一是将附加福利纳入应税所得。将各种财政补贴以及单位为职工提供的如住房、人寿保险等免费福利、代职工支付的医疗保险等实现货币7化和显性化，例如将福利分房变为货币分房，将公务用车逐步实现以货币计量等，为附加福利项目引入征税范围提供了可选择的路径。 二是个人资本利得纳入个人所得税的征税范围。我国对法人股票转让所得征税而对个人不征税，在一定程度上不利于税收政策的规范、统一与公平。 3、优化个人所得税的税率结构 在目前的所得分类基础上，先按源泉预扣的方法分别采取不同的税率征收分类税；在纳税年
13、度终了后，由家庭（夫妻）合并申报其全年综合的各项所得，由税务部门核定其应税毛所得额、调整后所得额和应税净所得额，并对纳税人已纳税额作出调整结算，多退少补；如果纳税人的应税净所得额超过一定的数量界限，再按超额累进税率征收综合的个人所得税即附加税，以调节税负，体现量能负担、公平分配的原则。当然，为了实行这种混合所得税制，我国的个人所得税改革还有许多具体的问题要解决，如附加税的累进税率设计问题、实行综合征收后的税收征管以及费用扣除等，这些问题都有待进一步的探讨。 （二）加强个人所得税的征管 1、堵塞税收漏洞，加强税源监管 采用扣缴义务人与纳税人联合申报的方法，在法人申报与个人申报间建立起交叉稽核体系
14、。同时以计算机网络为依托健全协税网络，充分发挥政府和社会各界的协税、护税作用，通过立法逐步实现税务同财政、银行、海关、公安、工商、房地产、证券等部门的联网，建立向税收机关报告高收入者经济活动情况的制度，在一定范围内实现纳税人数据资8料的共享。 2、建立现代化的税务稽查体系 我国尚未建立起一套完整的个人所得税稽查制度，是个人所得税税源失控的一个重要原因。我国应借鉴国际税务稽查先进经验，建立起专门的个人所得税稽查机构，配备高素质稽查队伍和现代化手段装备，将稽查工作分解为选案、检查、审理、执行、申诉等环节和程序，形成相互联系、相互制约的机制。 3、加大偷逃个税的处罚力度 要使纳税人自觉纳税，严管重罚
15、是促使纳税人自觉纳税的重要保证。提高偷逃税成本，增加偷逃税的风险，特别是对那些社会公众人物的偷逃税行为应予以曝光，以维护税法的尊严，增强税法的威慑力，使纳税人不敢以身试法。将税收信用纳入个人信用体系。 “简税制、宽税基、低税率”是个人所得税发展的国际趋势。防止个人所得税流失，需要建立综合与分类相结合的税制模式，扩大税基，优化税率结构；同时还应加强个人所得税征管，建立健全网络征管体系；扩大宣传，提高全民纳税意识，更好地发挥个人所得税的职能作用，缓解社会分配不公的矛盾，促进社会的和谐稳定。 参考文献： 1汤贡亮，周仕雅.从税基的视角完善个人所得税制J.税务研究.2007.06 2吉淑英.提高我国税收征管效率的基本思路J.税务研究.2004 3韩芳.完善我国个人所得税制度的探讨J.经济研究.2001 年第 99期 4王红晓.个人所得税税制要素设计探讨J.涉外税务 2004 年第 7期 5周国良.我国个人所得税缺陷分析与改革对策J.财会研究 2009第 12 期
