1、1关联企业转让定价调整问题及对策研究摘要：针对转让定价相关问题的研究，国外学者早在上个世纪初就开始关注，我国转让定价研究起步相对较晚，各项立法尚不完善，并且在实际操作中也存在诸多问题。加之改革开放以来，国际资本大量涌入中国市场，跨国关联企业利用转让定价避税，扰乱我国正常经济秩序，严重侵害了我国的税收利益。本文从关联企业避税方式的角度出发，简要分析了我国转让定价调整现状及存在的问题，从而提出完善我国转让定价调整的相关建议，以期为税管机关立法及企业优化转让定价流程提供参考。 关键词：关联企业 转让定价 政策建议 一、关联企业避税方式分析 关联企业是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关
2、系的企业。转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。关联企业与转让定价是跨国经济活动中出现频率较高的两个词汇，二者联系十分密切，随着经济全球化的发展，关联企业利用转让定价避税得到了越来越多的关注，其常用避税方法主要有以下几种： （一）通过在低税率地区或税收优惠地区设立子公司，使子公司享受税收优惠或税收减免。通过在低税率地区设立子公司，关联企业将年度所获得的利润往低税率地区子公司转移，可以实现最大限度的避税。 2（二）利用关联方交易 关联企业利用关联交易和转让定价调节利润，转嫁费用，转移资金，利用关联方交易逃避税收已成为企业、税管部门特别关注的焦点，其常用手段有：
3、（1）以不合理交易定价的方式，转移利润以避免在高税率地区纳税。 （2）关联企业间采取无偿借款或支付预付款的方式相互注入资金，逃避股息所得税等。 （3）关联企业间劳务提供采取不合理计酬。（4）关联企业间转让无形资产，有形资产采取不合理定价。 （三）采取第三方交易。如集团利用母公司和子公司与第三方进行两次关联交易，将利润保留在设立在避税地的第三方关联企业。 通过对关联企业避税手段的分析发现，关联企业主要通过转让定价转移利润实现避税，采用这种方法主要是指跨国纳税人利用压低或抬高转让定价的方法，将关联企业间的利润从高税地区转移至低税地区或避税地，以达到避税目的。随着关联企业利用转让定价避税日益频繁，如
4、何合理调整转让定价挽回这部分税收损失，对于维护国家利益具有重要的现实意义。 二、我国针对利用转让定价避税调整存在的问题 随着经济全球化的不断发展，跨国公司利用转让定价避税得到的广泛的关注，税管机关反避税工作不断加强，并取得了一定的成绩：如反避税法规不断完善，涉外税收征管水平日渐提高，反避税调查审计工作成绩显著，同时国际间交流协作也不断加强。但相比而言国外对于转让定价的研究起步较早，各国税管部门与企业对于转让定价避税的研究十分成熟。与此相比，我国对关联企业转让定价调整方面主要存在以下方3面的问题 （一）相比西方发达国家，我国有关转让定价方面的研究起步较晚，转让定价立法内容过于笼统和抽象，可操作性
5、较差。同时我国关联企业认定标准不科学，转让定价业务范围过窄。 （二）预约定价尚不完善，预约定价已在很多国家实行多年，有丰富的经验可供借鉴，而在我国尚处于探索阶段，各方面的研究都不甚成熟，需要进一步完善。 （三）转让定价处罚措施较轻，处罚力度不够。对于利用转让定价避税的单位和个人只追缴其所应缴税款，但并未对其避税行为进行处罚。（四）税务人员业务素质不高。转让定价调整工作技术性强，对税务人员业务素质要求较高。我国目前相关税务人员普遍存在业务能力不强，反避税经验缺乏。同时专职人员数量不足，工作信息化水平较低的问题，很难应对繁杂的转让定价调查审计工作。 三、对我国转让定价相关问题的一些完善思路 （一）
6、完善有关转让定价相关立法 首先要健全关联企业立法，在借鉴学习先进国家转让定价研究成果的基础上完善我国相关法律法规。其次对各种调整方法在法规中明确细化，增强法律法规可操作性。 （二）加大对预约定价制度的研究和推广力度 预约定价税制有效降低税务当局对转让定价调整的不确定性以及事后调整所带来的处罚。但目前我国预约定价税制发展缓慢，同时推行预4约定价税制要符合我国国情，不能操之过急。但应加强这方面的立法研究与学术研究，并在中小企业或部分城市进行试点推行，在实践中总结经验。 （三）加大对转让定价避税行为的处罚力度 应认真研究转让定价避税问题处罚措施，严厉打击利用转让定价转移利润避税的行为，加大企业避税成
7、本。同时我国应制定专门的转让定价避税处罚规则，加强对纳税人的约束力。 （四）建立转让定价工作人才库，提高税务机关反避税人员的专业水平 转让定价相关税务管理专业性较强，需要专门机构和管理人员来管理完成。拥有反避税专职队伍对于减少税收损失具有积极意义，因此必须完善管理机构，建立一支专业素质高，管理能力强的反避税队伍。同时加强与高等院校、科研院所的合作，着力培养涉外税务专业人才，以改变当前我国反避税人员素质参差不齐的现状。 （五）加强税务部门间的协调与合作，加强国际间税收协作与情报交换 由于转让定价涉及的税收、审计、会计等部门较多，专业性关联性较强，因此应加强转让定价税收相关部门的协调与合作能力，从而提高转让定价税收调整的工作效率，节约税收成本。目前我国反避税工作发展缓慢一个重要的原因就是情报交换发展滞后，同时国际间税收协作政策不全面。因此我们应该在税收情报交换的具体操作上制定法规，提高税收情报交换效率。 5参考文献： 1OECD transfer pricing guideline for multinational enterprises and tax administrations1995 2特别纳税调整管理办法（试行） 国税发20092 号文
