1、对现代审计动因的思考摘要：在冲突理论观点下，现代审计动因的产生是源于一种利益相关者的利害冲突，这种冲突是一种普遍存在的社会现象，而审计存在的根本原因就是“人与人之间存在利害冲突” 。也正是由于企业财务报表提供者与企业内外部使用者之间存在着利害冲突，也就有了协调这种冲突关系的审计的产生。 关键词：现代审计动因；冲突理论 一、现代审计的基本内涵 审计是一项具有独立性的经济监督活动，是一项新型的服务性产业。独立性是审计区别于其他经济监督活动的特征。审计的职能是以独立的第三者身份所实施的监督。审计属于一种社会现象，它是随着社会经济环境的变化以及经济的需求而衍生出来的。现代审计是一项由社会环境特别是政治
2、、经济和法律环境变迁而来的产物。经济环境的改变也一直推动着审计向多样态势发展。审计也总是力求不断地在适应社会经济发展，满足社会的需求。 按照审计主体的不同，可以分为内部审计和外部审计。内部审计是专门针对单位部门及企业内部审计机构而言，对内部的财务经济活动的真实合法以及效益性，而进行的一项独立监督及评定活动。而外部审计属于国家和社会的审计，它不属于企业内部专设的监督机构。从企业管理角度看，它是由于企业管理中经营权和所有权的分离，造成所有者对企业经营成果的不确定，才需要由第三方来确定经营成果，才有了外部审计的产生。而审计的产生、存在与发展的动力和原因，即现代审计动因，目前，也存在着许多不同的理论观
3、点，但都脱离不了它作为一个独立监督者的作用而存在。众多的理论观点是通过从不同的层面分析，得出不同的现代审计动因。而本文主要是基于冲突理论对审计动因理论的进行探讨。 二、现代审计动因的主要理论观点 随着经济信息时代的发展，审计的出现，也带来了对审计的研究以及理论观点的归集，在现阶段，主要的现代审计动因理论有：代理理论、信息理论、受托责任论、保险理论和冲突理论。其中，代理理论认为，企业的股东与债权人和管理层之间，存在着代理成本，而高管为了减少这种代理关系下产生的代理成本，就监督委托代理双方签订一系列契约条款来实施的外部独立的第三方，即审计。信息理论认为，审计的作用可以使得财务信息更加可靠，减少管理
4、层与投资者之间潜在的信息不对称，使得市场更具有透明性。受托责任理论认为，审计因企业受托责任的产生而产生，伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立以后，客观上就存在着授权委托人对受托人实行监督的需要。保险理论的观点则认为，审计可以降低风险，可以把财务报表使用者的信息风险降低到企业外部可接受的风险水平之下。而冲突理论这种观点，它是从人的本性出发，由于人与人之间必定存在着利害冲突关系，而审计就是为了协调这一冲突而产生一项经济监督活动。 从上述几种主要的现代审计动因理论中可以看出，不管是代理理论、信息理论、受托责任理论还是保险理论，都带有人的主观因素在里面，也就存在着人与人之间的冲突，因为代理成
5、本也是一种委托方与代理方的利益冲突而产生的。信息理论是由于存在着管理层与投资者之间潜在的信息不对称，这也是一种人与人之间利益关系的不透明导致的，这也会导致冲突的产生。冲突从经济学上角度看，不是表面上的所谓的争执，而是一种个体或集体的利益矛盾。受托责任理论中，由于委托人与受托人存在潜在的利益冲突，如果没有委托人的监督和监管，追求个人利益最大化的受托人就可能耗费更多的资源来完成任务，使得资源无法实现最优的配置，这种观点虽然称为受托责任理论，但这种理论也是因为一种潜在的利益冲突导致的。还有保险理论这种观点，都避免不了人与人之间矛盾的产生。 所以笔者认为冲突理论是现代审计动因产生的一种不可忽视的理论，
6、正是因为利益冲突才产生了对公正独立的第三方的需求。随着利益冲突达到一定程度后，对冲突双方产生一种防范的需求；同时，企业与外部人员之间无法胜任独立于双方监督的工作，空间上的距离也使得经济业务与利益关系人之间产生分离，从而需要专业人士即审计师进行审计活动。所有的这些理论的源头，笔者认为都是基于冲突理论的基础上归纳总结的。 三、基于冲突理论下的审计动因 利益冲突是普遍存在的，审计存在的根本原因也就是“人与人之间存在利害冲突” 。从冲突理论的角度看现代审计动因也是多方面的，包括：财务报表使用者相互间存在利害冲突；财务报表提供者与企业内部使用者间的利益冲突；财务报表提供者和企业外部使用者之间存在着利益冲
7、突。相互关系间存在实际或潜在的利害益冲突，导致报表提供者可能造假舞弊，报表的使用者对报表的可靠性也不确定。正是由于存在这种利害冲突，才导致财务报表存在不可靠性，使人们不轻易相信财务报表的真实性；在这种没有办法了解实情，就需要一个独立于他们之外的财务信息监督第三方即审计，以协调有关各方的利益损害。审计是用于协调社会关系的一项经济活动，它的本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。 从冲突理论角度可以看出，协调冲突各方的利害关系是审计存在的关键，审计的本质就是协调财务报表相关利益方冲突的活动。它通过独立审查、为财务报表的可靠性提供合理保证，来协调财务报表有关各方的利害冲突。该种理论也
8、较好地诠释了审计产生的动因，提示了独立审计的目的和作用。审计机构（人员）的产生也正是由于所有者与经营者的分离，在审计关系中，审计机构（人员）是主体，经营者则是客体。 四、结论 综上文所述，在冲突理论下，审计来自于解决各种利益冲突的需求。首先，财务报告的提供者和使用者之间的利益不一致，他们之间存在实际或潜在的利益冲突。再次是由于公司管理部门与股东之间存在潜在的利益冲突，股东对公司管理部门提供的财务报告会持怀疑态度，因此也需要进行审查，证实其可靠性。最后是财务报告使用者间也可能存在利益冲突。审计师在现代社会中所扮演的角色是“协调者” ，同时也承担着相应的社会责任。不管是哪种理论观点，都含有潜在的冲突因素在里面。此外，冲突带来的影响也不一定会给组织带来不利的影响，它也可能成为有利于组织工作的积极动力，让管理者更多的鼓励有益的冲突，正由于冲突理论的不断深化，对审计的产生也带来了一定的动力。不同个体或群体之间的利益对立是冲突的根源。处在不同地位、不同权力者之间的经济利益，在认知、沟通、行为、目的方面会产生差异，导致他们之间的冲突。而要解决这种利益冲突问题，也就有了起着监督与协调作用的独立于利益双方的第三者出现。 （作者单位：江西财经大学） 参考文献： 1崔孟修.审计动因论的修正J.审计研究，2006， （5）. 2周莉.经济掌视角下的现代审计动因探究J.财会月刊 ，2009， （22）.
