1、基于 COSOERM 理论的高职院校资产风险管理【摘 要】 高职院校作为培养和输出应用型技能人才的主体，资产管理中适度融入先进的企业管理理念是必要的。文章将 COSO-ERM 理论应用到高职院校的资产管理中，探析高职院校资产风险管理框架，以期对高职院校资产风险管理及学校自身的发展起到积极的促进作用。 【关键词】 COSO-ERM； 高职院校资产； 风险管理 一、关于全面风险管理（ERM） COSO 委员会在 2004 年企业风险管理（ERM）综合框架中给出了全面风险管理（ERM：Enterprise Risk Management）的定义：全面风险管理是一个过程，它由一个实体的董事会、管理当局
2、和其他人员共同实施，应用于企业战略制定并贯穿于企业的各项活动之中，旨在识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在实体的风险偏好之内，能够提供达到实体目标的合理保证。COSO-ERM 是以一种全局的风险组合观来看待风险，是一套更加全面的过程化管理模式，力求实现主体在战略、经营、报告、合规四个目标上关注企业风险管理的不同层面。而内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个相关联的要素都适用于四个层面的目标，每个层面目标都于八个方面进行风险管理（如图 1） 。 二、高职院校资产管理引入 COSO-ERM 理论的必要性 高职院校的资产是保证高职院校可持续发展的
3、必要基础，也是评估高职院校办学规模和质量的重要条件。因此，高职院校资产的有效利用，是增强学校办学实力，提高师生员工物质文化生活的重要保证。随着我国高等职业教育事业的迅猛发展，高职院校拥有、使用和处置的各项资产规模急剧增长。江苏省政府关于进一步加大财政教育投入的实施意见 （苏政发2011171 号文）中明确提出要加大高等教育内涵建设投入，其中高职院校内涵建设支出比例不低于事业支出的 20%。高职院校投入内涵建设的资金大幅增长，其绝大部分用于购买实验、实训设备，资产数量迅速增长。由于高职院校是非营利性组织，资产属非营利性资产，资产的管理和处置也有别于企业，固定资产既不提取折旧，在购进到报废也不核算
4、是否盈利，造成高职院校的资产在申购、使用、维护及处置等环节上存在着风险。一是申购风险：目前，高职院校资产购置资金渠道呈现多元化发展趋势，既有预算内资金，也有预算外资金；既有科研经费，也有相关企业资助。但由于缺乏统一的调控和规划，资产购置的多样化在提升教学科研水平的同时，也带来了盲目购置、重复购置、利用效率低下、资金浪费等一系列风险。二是使用风险：许多高职院校的大批资产在购入后因各种原因并没有达到预期的效果，影响了高职院校的教学质量和科研水平，与高等职业教育发展改革的新形势很不适应，存在重视货币资金使用，忽视实物资产管理；重视资产投入，忽视资产利用，资产使用效益没有相应的考核措施。三是维护风险：
5、资产维护环节缺少严格的监督，维护不当，使用人和维护人的责任心不强。四是处置风险：资产在报废处置环节的谨慎度不足。有些资产虽无法满足日常教学需求，但是可以作为学生练习的训练教具；有些资产无法正常使用，但部分零件可以用作替换零件，许多高职院校在这一环节都没能发挥废旧资产的功效，造成浪费。因此，在当前条件下，分析和研究高职院校资产管理如何主动适应职业教育改革形势，促进高职院校资产的有效使用和合理配置，保证高职院校资产完好、保值、增值，提高资产使用的经济效益和社会效益，最大程度地规避资产管理中存在的风险，降低资产管理风险带来的损失，从而提高高职院校的办学效益，显得尤为重要。在高职院校资产管理中引入 E
6、RM 理论，尤其是在高职院校加大内涵建设投入，基本建设债务化解任务依然繁重，实验、实训等设备购置资金缺口较大的背景下，将 ERM 理论引入到高职院校资产管理中，构建高职院校独有的资产风险管理体系，可以解决目前高职院校资产管理中普遍存在的风险管理缺失问题，这对促进高职院校资产的合理配置、提高资产的使用效率以及对提高人才培养质量、深化校企合作关系都具有一定的指导作用。 三、基于 COSO-ERM 理论下的高职院校资产风险管理体系的构建 有效的资产风险管理体系，有赖于高职院校科学的资产风险管理模式的构建。根据 COSO-ERM 理论，高职院校要依据本校长远发展规划制定出切实可行的资产风险管理目标，然
7、后针对在资产的申购、使用、维护及处置等环节的风险进行监测和控制，并及时准确地进行风险反馈。 （一）高职院校资产风险管理体系的构建思路 高职院校资产风险管理体系思路如图 2。 （二）高职院校资产风险管理体系构建过程中的建议 1.关于资产风险管理的风险确认。各个学校应根据学校的不同情况采用定性与定量相结合的方法。可选择的定性方法有问卷调查、集体讨论、专家咨询、管理层访谈等，定量方法则采用集中趋势法、蒙特卡罗分析法、事件树分析法（ETA）等来分别对资产进行风险的确认。 2.关于资产风险管理的风险评估和风险应对。风险评估是指各高职院校的管理层对风险的识别和分析，并由此建立起风险评估机制。风险评估机制实
8、质上是评估实现目标体系的各种不利因素的机制。为实现超常规、跳跃式的发展，许多高职院校一方面在房屋建筑物等校园规划建设上增加投入，另一方面大量增加仪器设备等资产的投入。尽管国家财政投入近几年不断增加，但仍然不能完全解决各校资金不足的问题，在其他筹资渠道不畅的情况下，各高职院校只有选择银行贷款这种方式筹措资金，这也造成了各个高职院校的财务风险：一方面要维持学校日常运转，另一方面还要按月付息、到期还本。为了应对这种风险，高职院校应当树立可持续发展的理念，注重规模经济效应，对学校资产的申购、使用、维护、管理、评估、绩效、处置等环节可能产生的资产风险进行评估分析，编制中长期预算；对资产的毁损、流失或变相
9、流失等风险进行合理评估并采取相应的防范措施，使资产的增加与高职院校的发展相协调、相适应，从而控制学校因盲目扩大规模带来的一系列潜在风险。 3.关于资产风险管理的控制活动。控制活动是帮助高职院校确保管理方针得以贯彻的政策和程序。控制活动的目标是使经过风险评估后确定的用以管理和控制风险所必须采取的各项行动能够得到有效落实。高职院校资产风险管理的控制活动包括：（1）建立内控岗位授权制度。确定资产从申购、使用、维护、处置等各个环节都能置于有效的控制之中。（2）建立内控报告制度。明确规定报告人与接受报告人，报告的时间、内容、传递路线、负责处理报告的部门、人员等。 （3）建立内控批准制度。对内控所涉及的重
10、要事项，明确规定批准的程序、条件、范围和额度、必备文件以及有权批准的部门和人员及其相应责任。 （4）建立内控责任制度。按照权利、义务和责任相统一的原则，明确规定各有关部门和业务单位、岗位、人员应负的责任和奖惩制度。 4.关于资产风险管理的信息沟通及监控。拥有一个好的信息系统将有助于提高内部控制的效率和效果，高职院校应将信息技术应用于风险管理的各项工作，构建一个能涵盖资产风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统，包括信息的采集、存储、加工、分析、测试、传递、报告、披露等。各部门将资产有关信息按照统一规定的格式或形式发布在校园网上并及时更新，利用网络实现信息的快速流动和沟通，此外仍要
11、积极运用传统的信息沟通模式，如部门之间口头或书面的即时沟通，并由学校风险管理委员会定期召集各部门的专题会议，通过会议的渠道沟通相关信息。 结束语 高等职业教育是高等教育的重要组成部分，肩负着培养技术应用型人才和高素质技能型人才的使命，在我国走新型工业化道路和现代化建设过程中具有不可替代的重要作用。高职院校的资产风险管理是一项十分重要的工作，关系到高职院校资产的保值增值和可持续稳定发展，将ERM 理论引入高职院校的资产管理中，构建出高职院校独有的资产风险管理体系，可以进一步提高高职院校的管理水平，增强学校的竞争力，促进高职院校的稳步发展。 【参考文献】 1 Pricewaterhouse Coopers LLP.Enterprise-wide Risk Management-Intergrated FrameworkM.COSO，2004. 2 年素英.基于风险管理的高校内部控制研究J.会计之友，2011（19）. 3 张育强，林金腾.风险管理、ERM 及其整合解析J.新经济，2011（2）. 4 陈彦清，陈清毫，张界新.基于预算管理为中心的高校资产管理新思路J.会计之友，2009（5）.
