1、事业单位内部控制相关问题探讨摘要：随着行政事业单位因内部失控而出现的如舞弊、腐败、经营不利、国有资产流失等问题，使得内部控制的重要性日益突出。在这种情况下，加强和完善行政事业单位内部控制建设，构建适合行政事业单位特点和管理模式的内部控制制度显得十分重要和迫切。 关键词：事业单位；内部控制；控制体系 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01 为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据中华人民共和国公司法 、 中华人民共和国证券法 、 中华人民共和国会计法和其他
2、有关法律法规，制定规范企业内部控制基本规范。 一、事业单位内部控制执行原则 （一）全面性原则。事业单位内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。事业单位内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。事业单位内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则。事业单位内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（五）成本效益原则。事业单位内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实
3、现有效控制。 二、事业单位内部控制现状 （一）缺乏内部控制意识 对于事业单位来说，其内部控制意识较为薄弱，首先，事业单位负责人未能够准确认识内部控制，其始终认为内部控制繁杂、实施成本较大，对事业单位的发展没有太大的影响；其次，事业单位负责人重视内部控制制度的建立，但对内部控制制度的执行力度不足，导致内部控制制度流于形式；最后，事业单位广大职工内部控制意识不足，对待内部控制工作的积极性不高。 （二）内外部监督力度不足 从外部层面看，受诸多不稳定性因素的影响，导致我国事业单位缺乏健全的内部审计机制，再加上事业单位人员内部控制意识薄弱，更进一步弱化了内部审计的高效性；从外部层面看，财政部门和审计部门
4、是外部监督的主体，当前国内多数事业单位财政部门、审计部门重视财政资金的配置和使用，轻视财政资金使用的监督和管理，导致有效的资金难以发挥其应有的价值，严重制约了事业单位的发展。 （三）缺乏完善的内部控制制度，内部控制制度执行不力 一方面，当前，国内仍有部分事业单位缺乏完善的内部控制制度，此形势下企业以一般的规章制度为依据开展内部控制活动，这样势必无法保证内部控制的有效性；另一方面，事业单位内部控制人员的职责权限不明确，加上其职业道德素养低下，导致有效的内部控制制度流于形式，其高效性职能无法充分发挥。 三、加强事业单位内部控制的措施 （一）强化内部控制意识，健全内部控制制度 一是事业单位应定期组织
5、全体职工进行内部控制培训，不断强化其内部控制意识，使其准确认识内部控制的积极性作用，同时，增强各级员工的工作责任感和紧迫感，促使其能够积极参与到内部控制实施队伍中；二是结合事业单位的特点和需求，以预防为主、事后控制为辅原则为指导，进一步完善内部控制制度，从而为事业单位落实内部控制提供依据。 （二）以失控环节为切入点，加大内部控制执行力度 首先，以不相容职务原则为指导，明确内控人员的职责权限，要求内控人员之间相互监督与约束，不断规范内控人员相关行为；其次，业务记录控制。加强对凭证制作、传递及保管等环节的控制，规避会计信息失真现象，保障会计信息的真实性、完整性、准确性；再次，财产安全控制。通过加强
6、对货币资金和固定资金的控制，以确保事业单位财产的安全性、完整性；最后，预算控制。预算控制是内部控制的重要组成部分，为加强预算控制需要着眼于预算编制、预算审定、预算执行等多个环节，即加强对上述环节的监督，挖掘上述环节的不足之处，及时采取有效措施予以处理，这样才能够保证预算工作的高效性。 （三）加强内部审计与财政监督 第一，借助媒体宣传、财政监督及政府审计等多种途径，增强事业单位各级员工内部控制意识，使其正确认识内部审计工作；第二，增设内部审计机构，组织资深人员任职相应岗位，由该机构承担起内部审计职责，以保证内部审计工作的有效性、独立性；第三，财政部门定期或不定期对内部控制执行状况进行监督检查，以
7、规避风险事件的发生。 （四）构建和执行问责机制、激励机制 待明确各岗位员工职责权限后，事业单位可定期或不定期进行绩效考核，并将绩效考核机制与问责机制、激励机制直接挂钩，依据绩效考核机制对岗位员工或奖或罚，这样能够增强岗位员工的责任感，调动其工作积极性。 （五）运用信息技术 基本规范要求企业建立与自身经营管理相适应的信息系统，运用信息技术加强内部控制。信息技术的应用可以实现信息的及时和快速反馈，提高控制效率；促进信息的集成与传递，实现信息共享。 （六）细化成本核算管理，增强企业内部管控能力 成本核算是企业成本管理的关键，所以为达到细化成本管理的目标必须做好成本核算细化工作，因此需要企业以实事求是
8、原则为指导，通过细化成本核算以准确反映出企业各项生产经营环节资源损耗状况，并以此为依据不断加强内部管理控制，从而实现科学合理配置资源，以防资源流失、浪费等现象的发生。 一方面，增强事业单位细化成本管理意识。当前，国内多数事业单位普遍认为，成本管理仅是财务部门的工作，与其他部门关系不大，以致其他部门参与成本管理的积极性不高。事实上，事业单位各部门、各项生产经营活动均在不同程度上影响着成本管理，所以要求事业单位各部门均能够树立起成本管理意识，认识到成本管理的重要性与迫切性，积极参与到细化成本核算工作中来，共同为增强事业单位内部管控能力而努力；另一方面，构建产品成本核算模型。产品成本核算模型为事业单
9、位进行细化成本核算工作提供有力平台，因此需要事业单位按照事业单位产品生产工序，结合产品成本状况，进一步细化产品成本费用要素，从而促使产品成本核算模型形成。特别注意的是利用产品成本核算模型准确反映出产品成本各费用要素与费用耗费金额及数量，为事业单位开展成本核算工作提供依据。 （七）构建风险管理机制 事业单位充分运用风险机制可实现风险识别、风险分析、风险评估及风险认定等多项功能，其中事业单位将从下述几方面开展标准化工作。首先，组织架构标准化。事业单位立于管理模式之上，依托于风险机制，以科学性、合理性原则为指导，从采购、生产、销售等多个环节构建组织架构。 为提高事业单位的财务风险管理意识，实行财务管
10、理问责制，以强化事业单位内部财务管理人员以及相关领导层的风险意识。所谓问责制，是指若因为个人过失及故意，损害国家或他人的合法权益，以致产生不良的影响和后果，或者不履行或不正确履行岗位职责，导致正常的工作秩序紊乱，工作效率降低，通过实行内部监督来进行责任追究，以强化事业单位内部人员的风险意识，如让事业单位的财务负责人对本单位的会计信息真实性、完整性负责，并作为本单位财务风险控制的第一责任人等手段来强化事业单位领导层的风险意识。 参考文献： 1刘娟.关于事业单位内部控制相关问题的探析J.中国集体经济，2010（33）. 2兰新锐.对行政事业单位内部控制制度建设的思考J.现代商业，2011（05）. 3穆童.浅议行政事业单位的内部控制制度J.河南水利与南水北调，2009（10）. 4柳伟.关于会计集中核算的几点思考J.商业文化（下半月） ，2011（03）. 5李军.浅议会计集中核算存在的问题及对策J.现代商业，2011（03）. 6李晓欢.浅谈加强行政事业单位财务内部控制的措施J.行政事业资产与财务，2011（14）.
