1、上市公司内部控制失效成因及对策分析德勤会计师事务所自 2007 年起开始对中国上市公司的内部控制进行调查，根据德勤的调查结果，发现中国上市公司内部控制效果逐渐显现。但是回顾历史和审视现实，内部控制有成功的案例，但是也不乏失败的案例。已有一些研究对内部控制有效性进行研究，但是尚未深入全面，鉴于此，本文拟对一个内部控制失效的典型案例进行分析，分析其内部控制失效的原因，从而给出合理保证内部控制有效性的相应对策建议。 一、案例分析 ST 宏盛（600817）属于内部控制失效的典型。ST 宏盛属于综合类行业，主营业务为实体，于 1994 年在上海证券交易所上市。ST 宏盛原来全称是上海宏盛科技发展股份有
2、限公司，于 2010 年变更登记为西安宏盛科技发展股份有限公司。ST 宏盛的更名表明其曲折发展的过程。 （一）ST 宏盛非标准审计意见情况分析 ST 宏盛自 2007 年起连续三年发生了亏损，再也不能维持其原先亮丽的报表业绩，而且 2007 年至2009 年期间的审计报告均被出具了无法发表意见的审计意见。2010 年年度的审计报告被出具了带强调事项段的无保留意见。具体如表 1 所示： 资料来源：本文根据 ST 宏盛（600817）审计报告整理。 虽然审计意见不能说明内部控制的有效性，但导致 ST 宏盛被出具非标准审计意见的事项却能表明 ST 宏盛内部控制是无效的。由 1 中导致非标准审计意见的
3、事项表明 ST 宏盛的内部控制未能合理保证财务报告信息的可靠性，企业经营的效率效果，企业经营的合法合规性，更没有合理实现企业的发展战略目标，说明 ST 宏盛的内部控制功能没有发挥，内部控制的目标更是没有实现，内部控制是失效的。 （二）ST 宏盛信息违法违规披露情况分析 证监会于 2008 年 8 月对ST 宏盛未按照有关规定进行信息披露的行为立案侦查，并在 2012 年 3 月作出了行政处罚。调查发现 ST 宏盛 2005 年和 2006 年的财务报告存在虚假记载，尤其是这两个会计年度的主营业务收入存在虚构的舞弊行为。利用 407 张虚假外汇提款单骗取四家银行金额为 4.85 亿美元（折合人民
4、币为 30.6 亿元）的信用证承兑。ST 宏盛的董事长兼总经理龙长生对利用虚假的 407 张外汇提款单骗取巨额外汇这一事却讳莫如深，其实龙长生是这一欺诈行为的直接负责人。利用虚假信用证虚增 2005 年和 2006 年的主营业务收入，金额分别高达 51 亿人民币和 60.4 亿人民币。ST 宏盛这一违法违规的信息披露行为也表明其内部控制没有发挥其合理保证财务报告可靠性的功能，说明 ST 宏盛的内部控制是失效的。 二、ST 宏盛公司内部控制失效成因分析 参照孙光国、莫冬燕（2012）和莫冬燕（2010）关于内部控制有效性的综合评价指标体系来评价 ST 宏盛 2010 年度没有重组以前的内部控制的
5、设计情况，如表 2 所示。根据表 2 列示的 ST 宏盛内部控制设计情况可以发现，ST 内部控制失效的原因主要体现在： （一）控制环境薄弱 ST 宏盛公司董事长与总经理同为一人龙长生，但是龙长生的法律观念与意识淡薄，触犯了逃汇、虚假出资和抽逃出资两宗刑事罪。关于独立董事提出企业决策的否决意见，ST 宏盛置之不理，董事会仍然通过不合理的议案。公司的股权制衡度不足，第一大股东持股比例很高，占 31.65%是第二到第十大股东持股比例之和的 5 倍多，而这第一大股东的地位却属于龙长生的母亲和妹妹两个自然人。这也是为什么即使董事会成员中有人对某些决策或者议案提出否决，还能被通过的原因之一。ST 宏盛公司
6、也丝毫不注重企业文化的建设，整个企业都是在法律意识淡薄的董事长兼总经理一人的操纵下运行。这样的控制环境下，企业的公司治理和内部控制的效用如何可想而知。 （二）风险评估不足 由表 2 可知，ST 宏盛几乎没有风险识别和风险评估的意识和行为。没有对企业内外部环境的变化进行识别，也不对子公司的风险进行控制，导致子公司存在巨额的贷款逾期未能偿还。公司没有对内部控制进行自我评估，也就不会对存在的内部控制缺陷和问题进行整改，更没有对企业是否存在特别的风险进行识别和控制。 （三）控制活动缺失 ST 宏盛没有内部控制活动。对于公司各个业务流程的风险关节点都没有进行相应的控制，董事会在日常工作中也没有对企业进行
7、内部控制的安排。根据一些说法，一个企业的内部控制是否建立，建到什么程度完全是企业的管理层决定。那么龙长生绝不会建立内部控制来控制自己的违法行为，那么控制活动缺少也是必然的。所以没有控制活动的企业如何能发现企业日常活动以及业务流程中存在的具体问题呢？ （四）信息与沟通不畅 ST 宏盛没有投资者关系管理制度，不利于投资者尤其是中小投资者对公司存在的问题进行咨询，以及企业针对投资者的主要问题进行回复，ST 宏盛的信息与沟通是不顺畅的。ST 宏盛也没有供企业内部员工匿名投诉企业违法违规行为的渠道，也不利于发现企业存在的违法犯罪行为，从而不能合理保证企业经营的合法合规性。 （五）内部监督流于形式 ST
8、宏盛的内部监督流于形式。监事会对于公司存在的违法违规信息披露行为却发表无保留的意见。更没有对企业内部控制制度是否落实进行检查，内部控制是否存在？内部控制建设情况如何？内部控制是否发挥作用？无从而知。 从内部控制五要素的建设情况可以知道，为什么内部控制会失效。因为内部控制要素没有建立健全，可想而知，内部控制的功能是无法发挥的，内部控制的目标也是无法实现的。 三、上市公司内部控制失效解决对策 综上所述，企业内部控制失效的原因主要是内部控制不健全，尤其是高管的重视程度不够。本文主要从内部控制五要素的建立健全角度给出企业提高内部控制有效性的政策建议。 （一）重视内部控制环境建设 内部控制环境是企业内部
9、控制五要素的基础。控制环境对于内部控制有效性起到决定性作用，尤其是合理保证内部控制对企业财务报告可靠性的作用（莫冬燕，2010） ，所以企业尽可能投入大量精力建设企业的控制环境。首先要注重对企业文化的建设；其次，注重梳理企业的法律法规意识；再次，注重组织结构的建设，合理安排企业的股权制衡；最后，公司的董事长和总经理尽可能不要由一个人兼任。 （二）加强企业的风险评估 企业是在这个复杂多变的社会环境下运营的，面临来自内部外部环境各种各样的不确定性，企业稍微不注意风险的防范，就要承受损失，甚至无法持续经营，所以企业要加强风险评估。首先，要注重对企业内外部各种风险的识别，评估和应对；其次，对于内部控制
10、的建立健全进行自我评估，对于存在缺陷的内部控制环节进行整改；最后，加强外部独立第三方对企业内部控制建立健全以及执行情况发表鉴证意见，进一步合理保证企业内部控制存在的特别重大风险能够被识别和应对。 （三）重视控制活动的安排 控制活动能够发现企业日常活动以及各个业务流程中存在的风险点，从而在日常活动中就能合理保证内部控制的有效性。一方面要对企业各个业务流程的风险点安排控制；另一方面董事会要对日常活动安排控制。 （四）合理保证信息与沟通渠道的畅通 信息的重要性不言而喻，如何保证企业信息的有效传递，是企业能够正常运营的重要影响因素。同时，内部控制建立以后还需要各种信息的沟通，以保证内部控制执行的有效性
11、，所以要保证企业信息与沟通渠道的畅通性。建立与投资者关系的制度，确保投资者能够咨询和了解企业的信息，减少信息不对称。 （五）发挥内部监督的相应作用 内部监督能够对内部控制的建立和执行情况进行评价，能有效保证把内部控制的有效性，所以企业要尽可能发挥内部监督的作用，避免内部监督流于形式。要对企业内部控制是否落实进行检查，以保证内部控制功能的发挥。 参考文献： 1孙光国、莫冬燕：内部控制对财务报告可靠性起到保证作用了吗？来自我国上市公司的经验证据 ， 财经问题研究2012 年第 3期。 2孙光国、莫冬燕：内部控制与财务报告可靠性之相关性：基于配对案例的比较分析 ， 会计师2012 年第 3 期。 3徐莉：从中航油事件看国有企业内部控制 ， 会计监督2008年第 2 期。 4周曙光：我国上市公司内部控制失效的原因与对策基于S？鄢 ST 星美的案例研究 ， 中国乡镇企业会计2009 年第 2 期。 5朱卫平：企业内控制度存在的问题及对策 ， 审计与理财2005 年第 8 期。 （编辑 杜 昌）
