1、1关于全年一次性奖金与月工资发放比例对个人所得税影响的探讨摘要：自 2011 年 9 月 1 日实施新的中华人民共和国个人所得税法实施条例 （以下简称新条例）以来，绝大部分职工享受到了新政策带来的红利，比新条例实施前最高少交 480 元个人所得税，一些人甚至不再交税。本文从全年一次性奖金与月工资金额适用的税率入手，探讨公司在设计薪酬制度时应考虑的因素，从而使公司在遵守国家税法相关规定的前提下，为本公司员工做好税收筹划。 关键词：全年一次性奖金；月工资发放；比例；个人所得税；影响 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01 一、新条例主要变
2、化及分析 1.新条例相对于 2011 年 9 月实施之前的中华人民共和国个人所得税法实施条例 （以下简称“旧条例” ）关于工资薪金所得应交个税的变化主要体现在两个方面，一是新条例税前可扣除费用由原来的 2000 元增加到 3500 元；二是税率由原来的九级累计税率调整到现在的 7 级累进税率，最低税率由原来的 5%降到 3%，最高税率从原来的 45%降到 40%。 2.税率调整造成前三级税率差异扩大。旧条例中每一级税率的差异是 5%，而新条例前三级的税率差异增大，第一级与第二级差 7%，第二级与第三级差 10%，从第四级之后，每级税率差异仍保持在 5%。 23.本次调整中，减少应交个人所得税的
3、因素有两个，一是税前可扣除费用由 2000 元增加到 3500 元；一是不同应纳税所得额对应的税率变化对个人所得税的影响。 二、新条例与旧条例税率变化对不同收入水平人员应交个人所得税的影响 按照新条例与旧条例税率分别计算，工资薪金所得扣除三险一金后（应纳税所得额扣除可减除费用 3500 元之前，下同）在 38600 元以内的，新条例相比旧条例，应交个税减少；在 38600 元以上的，新条例相比旧条例应交个税增加。工资薪金所得扣除三险一金后在 8000-12500 之间的职工，在本次的税率调整中受益最大，少交个税金额为 480 元。 表 1：新条例与旧条例税率对应交个人所得税的影响 对比新条例与
4、旧条例税率可以看出，20%税率对应的应纳税所得额的范围变化较大。旧税率表中应纳税所得额在 5000-20000 元之间对应的税率为 20%，而新税率表中，5000-9000 之间的应纳税所得额对应的税率为20%，9000-20000 元之间对应的税率为 25%。该税率变化是增加应纳税额的重要因素。 应纳税所得额在 4500 元以下（加上税前减除费用标准 3500 元及扣除的三险一金等费用，月均工资约 11000 元）的部分，新条例相对于旧条例优惠最多。旧条例中 500 元以下按 5%纳税的部分，新条例中只按 3%纳税，旧条例中 500-1500 元按 10%纳税的部分，新条例中仍按 3%纳税；
5、旧条例中 2000-4500 元按 15%纳税的部分，新条例中按照 10%纳税。该部分应纳税所得额适用的税率差异是减少应纳税额的主要因素。 3因此，对于中等收入的职工来讲，将扣除各项保险后的税前月工资控制在 8000 元以下，既可以每月享受 10%的较低税率，又可以降低全年一次性奖金的平均月工资金额，从而降低全年一次性奖金的适用税率，达到税收筹划的目的。 三、每月应发工资与全年一次性奖金发放比例不同对个人所得税的影响 假如某员工 2012 年度平均月收入为 17000 元，有三个工资发放方案。方案 1：每月应发工资为月平均收入的 80%，全年一次性奖金为月平均收入的 20%，全年应交个人所得税
6、约为 14079 元。 方案 2：每月应发工资为月平均收入的 60%，全年一次性奖金为月平均收入的 40%，全年应交个人所得税约为 18807 元。 方案 3：每月应发工资为月平均收入的 40%，全年一次性奖金为月平均收入的 60%，全年应交个人所得税约为 30218 元。 由此可见，同样的收入因每月应发工资和年终全年一次性奖金发放比例不同，交纳的个人所得税差异很大。方案 1 较方案 2 节税 4728 元，较方案 3 节税 16139 元。 表 2： 三种方案应交个人所得税情况对比表 （注：月应纳税所得额已扣除三险一金及可减除费用 3500 元） 四、对现实工作的指导意义 在现实工作中，一些
7、企业每月应发的基本工资不高，但年底发放的全年一次性奖金金额很大，往往需要交纳一笔数目不小的个人所得税。4所以，对于全年一次性奖金适用税率低于月工资税率的员工，应提高全年一次性奖金的发放金额；对于全年一次性奖金适用税率高于月工资税率的员工，应减少全年一次性奖金金额，增加月发放工资金额，使两者税率差异趋同，可以起到很明显的节税效果。 在月工资适用税率小于全年一次性奖金适用税率的情况下，如何将年底一次发放的大额奖金均匀的分配到各月，是节税的关键。有两个建议：一是在保证仍能激发员工工作积极性的前提下，调减全年一次性奖金的发放比例，提高每月工资的发放金额。有些企业全年一次性奖金比例设置较高，占员工总收入 40%以上，如果能够调整全年一次性奖金比例，可以起到很好的节税效果。二是对不同收入水平的员工采取不同的政策。在每月业绩波动不大的情况下，对于全年一次性奖金适用税率高于月工资税率的员工，增设月度奖，这样也能将金额较大的全年一次性奖金分摊到各月，同样起到降低全年一次性奖金适用税率的作用。
