1、1国有企业集团预算控制探究摘要：预算管理作为一种重要的内部管理手段，在国有企业集团中应用较为广泛。本文将从预算管理的不同模式及特点出发，探讨不同类型下企业集团预算管理模式的选择，及国有企业集团当前预算管理的现状，并提出相应的对策建议。 关键词：国有企业集团 预算管理 模式 控制 一、预算管理的管理模式及与企业战略目标的关系 （一）预算管理的五种管理模式 1、销售为主预算管理模式 销售为主预算管理模式侧重于企业通过提高营销费用加强对市场的占领，进而提升市场占有率，扩大规模。其主要内容是以提高市场占有率为目的销售预算编制。销售为主预算管理模式坚持以“以销定产”为原则，通过对生产、成本、费用等各职能
2、预算的编制，并在此基础上，编制综合财务预算。 2、支出为主预算管理模式 支出为主预算管理模式主要侧重于企业通过支出加强对新技术、新设备等的研发投入，是企业的一种投资性活动。支出为主预算管理模式中，企业通过对投资项目的科学分析和评价，进行投资总额和各期现金流出预算编制，并对实际投资活动和融资过程进行监控管理，以评价企业投资的实际效果。 23、目标成本预算管理模式 目标成本预算管理模式侧重于企业通过深挖成本潜力，进行成本预算控制从而降低企业运营成本，提高企业经营收益。目标成本预算管理模式的主要内容是企业依据自身经营情况和目标确定总体目标成本，并依据责任发生制将目标成本层层分解，形成对各预算执行单位
3、起约束作用的分预算成本，从而达到控制企业成本的目的。 4、现金流量预算管理模式 现金流量预算管理模式侧重于企业通过预算编制行为，控制企业的现金流入与支出，以保证企业在未来一段时期内的现金需求。现金流量预算管理模式的管理核心就是企业现金流的变化情况，企业需要通过对未来一段时期内现金流量的规划与管理，控制企业现金流量，从而保障企业内部生产运营活动的正常运行。 5、目标利润预算管理模式 目标利润预算管理模式侧重于企业通过设定目标资本利润率，对企业内部单位和子公司实行利润控制，从而确保企业整体利润水平。目标利润预算管理模式的主要内容是企业根据子公司经营方向的特点和实际经营水平，依据企业总体利润控制目标
4、，确定子公司的目标利润，进行预算编制、执行和考核，以确保子公司完成利润要求，实现企业总体利润目标。 （二）预算管理与企业战略目标的关系 1、战略目标为企业实施预算管理指明了方向 企业战略目标的制定是为了指导企业在未来时期内的各项经济活动3的开展，包括企业预算管理的实施。企业的战略目标是企业实施预算管理的出发点，其预算管理应围绕企业战略目标的方向而确定。如当企业的战略目标是以提高市场占有率、扩大市场份额和规模的时候，企业预算管理模式就侧重于销售为主预算管理模式。而当企业的战略目标为确保股东利益时、保证企业利润水平时，企业的预算管理模式就要相应的调整为目标利润管理模式。 2、预算管理为企业战略目标
5、的实现提供了保障 企业通过预算管理，可以明确企业内部目标责任，加深他们对企业战略目标的认识和理解，同时密切了企业内部沟通联系，增强了内部预算管理意识和企业的凝聚力、向心力。另一方面，预算管理能够帮助企业加强对生产经营活动的控制，并查找发现企业内部管理中存在的问题和漏洞，改善企业管理活动，降低企业风险水平。预算管理的实施能够使得企业的战略目标得以在企业内部进行有效贯彻，从而保障企业战略目标的实现。 二、企业预算管理模式的选择及设置 （一）根据企业的业务方向不同进行预算管理模式选择 企业业务方向的不同，其预算管理要求也应做适当调整。如快速消费品行业对现金流量要求较高，企业就需要采取现金流量预算管理
6、模式。而公用行业对企业的支出要求较高，企业就需要采取支出为主预算管理模式。一些国有企业集团以公有行业为主，其它业态兼有时，其既应考虑公用行业的支出成本，也应对企业股东负责，保证国有资产保值增值。因此，支出为主的预算管理模式和目标利润预算管理模式较适合这类企4业集团，如此能够帮助企业集团避免支出成本过高，造成经营风险，又能有效控制企业利润目标实现，实现各子公司的利润目标，以保障股东权益。 （二）根据企业的组织结构不同进行预算管理模式选择 企业依据其组织结构的不同可分为单一企业公司和企业集团。企业集团是单一企业公司不断发展进行规模扩张的结果，其战略目标较单一企业公司略为不同。单一企业公司由于规模小
7、、处于发展初期，其主要目标是为了扩大企业规模，实现企业扩张，因此宜选择销售为主预算管理模式。而企业集团规模相对庞大，其战略中心则侧重为降低企业运营成本、保持竞争优势、提高利润水平和确保股东权益上，因此宜选择目标成本预算管理模式或目标利润预算管理模式。譬如，对于松散管理的集团公司，如中信、保利这类国有超大型企业集团，从集团层面的预算管理，则以战略预算管理的角度进行控制，而对于承担具体职能的子公司，则以具体效益与现金流的控制为要素的预算管理模式。 （三）根据企业的发展阶段不同进行预算管理模式选择 在企业发展初期，固定资产、材料等支出较多，企业对现金的需求也较为迫切，因此，支出为主预算管理模式和现金
8、流量管理模式较为适宜。企业步入成长期后，亟需进行规模扩张实现增长，这时销售为主预算管理模式则较为适宜。当企业进入成熟期后，竞争优势的保持和新利润增长点的挖掘则成为企业主要目标，目标成本预算管理模式和支出为主预算管理模式较为适宜。 三、加强国有企业集团预算管理实施的对策建议 5（一）树立正确的预算管理观念 首先，国有企业集团领导应提高预算管理意识，树立正确的预算管理观念。管理层应重视预算管理工作，健全预算管理组织机构和规章制度，在企业内部大力宣传预算管理思想，倡导建立预算管理文化。其次，企业集团应加强对预算管理人才的引进和培养，建设高素质的预算管理队伍。企业应加大对预算人员的岗位培训和技能培训，
9、使其掌握预算编制、执行、监督和考核的相应流程和相关工具，能够适应预算管理的需求。最后，企业应建立合理的激励制度，以激发各部门和员工执行和贯彻预算目标的积极性，主动配合预算管理工作的开展和推进。企业可将预算管理目标的落实情况与各部门、负责人、员工的奖金挂钩，加强预算执行考核，确保预算管理落到实处。 （二）科学合理进行预算编制 首先，明确企业的战略目标和发展方向。企业应对自身所面临的内部环境和外部环境进行综合分析评估，对企业的资源、外部市场环境、行业政策、竞争对手等进行认真调查和科学预测，结合企业战略目标选择相应的预算管理模式。其次，企业应制定科学的预算目标。企业应结合自身的实际运营情况和年度经营
10、目标，参考往年的实际发生费用进行预算总体目标设定。在预算编制的过程中，企业集团应注重提高各部门的参与性，提高预算的准确性和可操作性。最后，选择合适的编制方法。企业应根据自身经营特点，选择合适的预算方法。如企业外部环境波动较大，则预算应采用弹性预算，提高预算的应变能力。而当企业注重现金流量，采用现金流量预算模式时，则可选择滚动预算以控制现金流量。6企业应积极探索预算理论和方法，创新预算管理工具，以更好适应自身的管理需求。 （三）健全预算管理机制 首先，企业应健全预算管理组织机构。国企集团可以设立预算管理委员会，统一领导企业集团的预算管理工作，明确机构责任分工，落实具体负责人，确保权责清晰。其次，
11、建立层次清楚、逻辑严密的权限审批体系，规范预算管理的编制、审批、执行、监督、调整和考核等流程。再次，做好预算实施与考核工作。企业可以设置预算监督机构进行预算的执行和监督工作，并要求各部门配备一名专职的预算联络员，以协调预算管理和加强沟通。预算实施终了，应进行分析考核评价。最后，企业应推进预算管理的信息化建设工作。预算管理涉及企业的所有生产经营活动，数据量大、细节繁琐、工作任务重，企业可以依托网络技术和信息管理技术，加大对预算管理信息系统的研发应用，构建预算管理统一平台，实现预算信息共享，同时增强预算管理的规范性，减少人为失误。如山东航空集团公司，就是着眼于集团信息化统一平台建设的角度考虑预算编
12、制、实施与考核的可行性。在预算体制架构与实现平台上，能够适应企业现有特点及需求，能满足集团及下属企业全面预算管理的需要，能够建立全面预算管理体系优化企业的资源配置，保证集团公司总体财务目标的实现，全方位地调动各个层面员工的积极性，促进企业建立、健全内部约束机制，规范企业财务管理行为，促使企业效益最大化。 四、结束语 7当前，国有企业集团经营业务方向趋于多元化，企业面临的环境也在不断变化。企业集团应依据自身战略目标，选择合适的预算管理模式，加强制度建设、科学编制预算，及时跟踪实施与反馈，不断提高企业预算管理水平。 参考文献： 1支颖.论全面预算管理的应用J.中国总会计师，2011（04） 2王卓琳.浅析国有企业全面预算管理存在的问题及对策J.现代企业教育，2012（01）
