1、1国有企业税收负担研究中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 摘 要 人之间利益再分配关系的体现，税收负担是国家税收政策的核心，是直接涉及国计民生的最尖锐、最敏感的问题之一。中国国有企业目前的税收负担到底是轻是重，不能仅仅从宏观层面上进行税收与经济的关系分析，这样无法正确的判断企业微观税负的高低。因此从理论上研究国有企业税收负担势在必行。 关键词 国有企业 税收负担 税务筹划 一、国有企业税收负担现状 国内企业平均税收负担率在 25%33%，远高于国际平均水平和发达国家水平，而国有企业，由于其经营管理特点（管理者低风险的管理追求）导致其税
2、收负担更重。 各地区对外资引进的疯狂追求，给外资企业的超国民待遇，在税收政策的大幅度减免。使国有企业处于非常不利的市场地位，竞争劣势明显。 国有企业的社会负担重，与地方政府的关系，在地方税收方面的任务和贡献等，历史包袱重等等。 当前，国内推行的税收优惠政策倾向于经济性质及行政区域，该类税收优惠政策注重置于总量上吸收外部资本，久而久之势必会导致各所2有制企业及地区税收负担失衡，从而影响到各所有制企业的发展。 从经济性质方面讲，与外资企业相比，内资企业税收负担较重；与沿海企业相比，内地企业税收负担较重；与中小型企业相比，大型企业税收负担较重；与资本有机构成低的企业相比，资本有机构成高的企业税收负担
3、较重。结合我国的基本国情可见，与其他经济性质的企业相比，国有企业的税收负担相对较重。因此不同行业、不同地区，企业之间的税收负担有所不同。具体表现为商业批发及零售企业税收负担低于加工工业企业税收负担，而加工工业企业税收负担又低于工业企业税收负担。税负差距大、税负公平合理性缺失是国内企业的显著问题。通过进一步深入分析发现，造成这种现象的原因在于增值税实行生产型增值税，难以与固定资产进项税有效抵扣，再加上税收优惠政策不统一，致使企业间税负差距大、税负缺失公平性、合理性。实际上，税收制度对税收负担调整问题作出相关要求，即通过调整优化税收负担，促进税收制度及政策的完善性、有效性。值得注意的是增值税、企业
4、所得税对企业具有潜移默化的影响。 二、国企改制下税收负担合理界定的政策研究 总的特点是国有企业改革对地方税收的影响是双重的，既有正面影响，又有负面影响：一方面，国有企业改革的“关、停、破”尤其是“破” （即破产）对地方税收来源、税收收入会造成一定的冲击力。企业实施关闭破产后，由于破产企业大多在支付破产清算费用和职工安置后无力清偿欠款，即使在依法清偿第一顺序后能进入第二顺序的企业，税3款占整个清偿的比例也极为有限，清偿税款数额杯水车薪；一些实施改制的企业都不同程度存在欠税问题，企业采取“并、转”等改革形式后，新企业在地方政府许诺给予半年的“完税证明”的办理期限过后却迟迟不来清欠有关地方税款，另一
5、些改制企业的欠税明确由其政府或主管部门负责清偿，但实际上税务机关催缴欠税存在一定难度，还有一部分企业从宣布改制到完成的这段时间处于停产状态，无税可缴，在或长或短的一段时期，优势企业兼并困难企业后，效益较好的企业利润被抵销，造成利润较少，同时被兼并企业遗留的债务负担等经济包袱在较大程度上制约了兼并企业的发展，企业所得税增长缺乏后劲。另一方面，从长远看，国企改革使产权更加明晰，资产结构更加合理，企业内部法人治理结构得以建立，激励约束机制得以健全，有效地促进了企业经济效益提高，从而使地方税税源扩大，税收收入增加。 三、创造公平合理的税收环境，支持国有企业发展 既要采取有效措施遏制税收负担过快增长，又
6、要做到适时调整优化税收政策及相关制度，切实营造一个公平合理的税收环境。实践表明，减轻企业税费负担不仅一定程度上缓解了企业资金紧缺问题，而且还进一步推动了企业经济效益与社会效益价值最大化的实现。实际上，国内多数企业常通过实施“费改税”等手段达到遏制税收负担过快增长，减轻企业税费负担的预期目标。然而受多方面原因的影响，致使“费改税”推行困难，导致企业始终面临着较重的税费负担，如此以来大大削弱了企业主观能动性，不利于我国国民经济快速稳定发展。为解决这一问题，则需要以调整优化税制等手段控制税收增收速度，实现降低税收负担的4目标。 依据结构性减税特点深入开展税制改革工作。结构性减税指的是置于各产业、税种
7、、行业之间进行税收负担合理配置，结构性减税是调整地区税负差异的重要举措。着眼于短期层面讲，结构性减税政策与局部过热经济形势间的冲突日益显著，因此不提倡大力推广；而从税制结构层面讲，结构性减税政策具备一系列优势特征，对企业及国民经济的发展具有极其重要的现实意义。 与私营企业、外资企业相比，国有企业税收负担轻、销售利润率低。尽管外资企业税收负担相对较重，但其销售利润率较高，并且多数外商投资企业直接享受“两免三减半”税收优化，除此之外，教育附加税、城建税等一系列税收也直接优惠于外商投资企业，所以说，若从销售利润层面看，外资企业税收负担不高。 采取切实的措施。地税机关主要应做好以下几个方面的工作： 第
8、一，切实加强税收基础管理，争取国资、经贸委、工商等有关部门的支持配合，强化改制、改组企业的税务登记工作；内部登记、征收、稽查三大系列也要以计算机网络为依托，尽早实现信息共享，建立健全配合协作的良好机制，并建立和完善全社会的协税护税网络，形成一套完善的多个有关部门参与协调，并加强对企业的跟踪监管的动态管理体制。 第二，积极开展社会保障扩面工作，强化社保费征收，社会保障是企业职工的生命线，事关国有企业改革的深入攻坚能否成功的大局，地税机关要想方设法，确保社保费收入的征收到位，有力地夯实国企改革5的底石与基础。 第三，为国企提供深层次的服务，即在已有的办税服务基础上，进一步拓展纳税服务的空间、内容和
9、方式，满足纳税人依法履行纳税义务的需要，促进税收管理的落实；地税机关可建立实地辅导制度，对企业财务人员、营销人员及企业负责人进行税收知识辅导，还可以原来的专管员为基础人员建立重点税源企业联络员制度，并把服务渗透到日常税收管理中，譬如地税机关可通过会计法赋予的对其财务会计制度的监督权，督促企业健全帐簿、凭证管理，如何鉴定发票真伪等，真正做到通过服务促管理，通过管理促服务。 四、总结与展望 长期以来，流转税始终在国内税制结构中位于主导地位。随着社会经济体制及相关税收机制改革不断深入，资产性收入所占比大幅度提升，以致引发一系列不良影响。调查研究发现，在我国，商品与劳务税在税收结构中的所占比通常在 5
10、0%之上，这样以来，要求企业以多种手段获取更多流动资金以保证各项生产经营活动正常运行。 如上所述， “结构性减税”优化税率与调整税种的有效手段，具体表现为减少企业营业税征收、降低个人所得税征收税率等，此外消除传统滞后税种，新增税种（环境税、消费税） 。 从表面看，与国外发达国家相比，国内总体税负水平不算太高；若从深层意义上讲，由于政府总体财政收入在国民生产总值内的占比与政府多方面支出失衡，致使我国总体税负水平相对较高。 尽管国内现存的税收体制已相对完善与成熟，但社会经济环境时刻6发生变化，则需要对税收体制进行实时调整优化，以确保满足多方面需求，其中调整优化税收体制通常体现在扩大税基、规范税收结
11、构、加大税收行为管理等，以推动我国国民经济健康有序发展。 参考文献： 1彭韶兵，王伟.上市公司“出身”与税收规避.宏观经济研究.2011（01）. 2刘慧龙，张敏，王亚平，吴联生.政治关联、薪酬激励与员工配置效率.经济研究.2010（09）. 3钟海燕，冉茂盛，文守逊.政府干预、内部人控制与公司投资.管理世界.2010（07）. 4杨记军，逯东，杨丹.国有企业的政府控制权转让研究.经济研究.2010（02）. 5吴联生.国有股权、税收优惠与公司税负.经济研究.2009（10）. 6吴文锋，吴冲锋，芮萌.中国上市公司高管的政府背景与税收优惠.管理世界.2009（03）. 7胥佚萱.企业不同税收负担计量指标的评价与未来研究方向刍议.现代财经（天津财经大学学报）.2010（09）. 8齐合军.基于税收角度看财务管理提升企业价值以水泥企业为例.财经界.2010（12）.
