1、1探析营业税改增值税后对铁路运输企业的税负影响摘要：增值税的发源地是法国，它的重要作用在于避免政府对企业的重复征税。自 2012 年起，国家税务总局发布了相应的规定，开始在全国的几个城市推行营业税改增值税。2013 年 12 月 13 日财政部发布通知，自 2014 年 1 月 1 日起，将铁路运输和邮政业纳入营业税改增值税试点范围，并适用 11%的增值税率。本文中，将系统阐述营业税改增值税后，对于铁路运输企业而言，其税负会有如何的改变或者影响。 关键词：铁路运输企业 营业税改增值税 税负 影响 一、铁路运输企业营业税改增值税的背景 （一）适应铁路体制改革对税负的要求 铁路系统在 2013 年
2、 3 月 10 日实行政企分开，组建了中国铁路总公司，为了解决铁路在体制改革后税负失衡的问题。实行营改增有助铁路运输业在各行业间的税负均衡，促进铁路企业参与市场竞争。我国改革开放以来，物流业高度发达，运输业的市场竞争异常激烈。铁路与公路占据运输业的主体，而铁路运输具有安全、快捷、数量大的优势，在整个交通运输系统中处于经营的优势地位。但是，随着多种运输载体的出现，铁路企业受到来自多方面因素的巨大冲击。营改增实施后，铁路运输不再受到地域的限制，在运输市场上，与其他运输种类具有同样的基础。这在体制上就为铁路运输业提供了一定的保障。某些优惠税收政策也会随着运营市场结构的变化逐步规范，这对于优化运力结构
3、，促进市2场竞争有实际效果。 （二）国际上通行的做法 增值税可以有效地避免铁路运输企业的重复征税问题，可以有效地促进铁路运输企业经济效率的提高，推动我国铁路事业的发展与前进。营业税使税收重叠存在。在多年的铁路运营中，营业税始终存在。营业税虽然相对较低，但是，在实际运营中，会多次重复，叠加起来就变得实际税高于一般税率。营业税和增值税的双重存在，对铁路企业投资和决策产生一定程度的干扰。我国铁路企业是交通运输业的主体，其增值税的延伸非常广泛，营业税与增值税的双重压力，对铁路运输是一种严重的阻碍。铁路企业是老牌的国有企业，其运营方式固定单一，重复税收只会加重企业负担，让企业失去市场竞争力。营改增对企业
4、而言是一把双刃剑，使企业发展充满机遇与挑战。营改增关乎企业的利润，对于铁路企业来说，营改增的实施把企业推向经营效果与经营风险并存的境地。营业税改增值税从根本上摆脱了过去营业税与增值税重复收取的弊端，让税收形式单一有效。 （三）铁路运输企业已经具备了实行征收增值税的条件 一是铁路运输企业是国民性的基础生产部门，具有增值额，有增值额就为征收增值税创造了税收条件；二是铁路运输企业的运输费用的相关凭证已经纳入了增值税的税收管理体系之中。我国目前规定了一般纳税人所取得的在运费方面的支出可以按照 7%的抵扣率进行抵扣，这代表了我国的铁路运输企业已经具备了开征增值税的成熟条件。 二、营业税改增值税对铁路运输
5、企业税负的影响 3铁路运输企业如果保持运输价格不变，税负水平将会提高。营业税改增值税对铁路运输企业税负的影响主要体现在对流转税以及对企业所得税的某些影响。营业税改增值税后，增值税作为一种价外税将会通过“应交税金”这一会计科目进行核算，对于企业所得税起不了递减效应。营业税改增值税后，税率、税基等应税收入都会在未来发生很大的变化，因此，铁路运输企业的税负水平和之前比必然会有所差别。 营业税改增值税后，如果价格不变，以同等收入水平来计算，那么，所确认的营业收入将会减少，营业成本中的支出在减少，此时，铁路运输的企业的利润是否发生变化，就依赖于企业的营业成本以及营业收入所减少的比例。如果营业成本的减少的
6、比率要小于营业收入所减少的比例，利润就会相应地较少，否则，将会增加。在税收税率方面，铁路运输企业的增值税的税率大大高于营业税税率，也许营业收入可能会有减少，但应该来说，税率的提高还是会较大些。因此，如果铁路运输企业保持运输价格不变的话，税负水平将会提高。 以大秦铁路为例，根据大秦铁路 2011 年报，大秦铁路 2011 年营业税金及附加为 15.1 亿元，毛利率是 41.3%。假设 2011 年对铁路运输行业实行了营改增，而且针对的铁路客货运收入适用 11%的增值税税率。那么，进行营业税改增值税后，大秦铁路当年的税负约增加 13.7 亿元。这主要是由于大秦铁路毛利率较高，主要的成本：折旧、人力
7、部分都为不可抵扣部分，因此，营改增后税负不减反增。2011 年大秦铁路净利率为 117亿元，考虑所得税扣除后，营改增后增加的 13.7 亿税负估计会导致大秦铁路净利润下降 8.78%。一般来讲，如果将来铁路企业适用 6%的增值税4税率，税负水平将会降低，如果是现行的 11%，则税负水平会有所增加，如果在 7%-10%之间，则税负应该会持平。 三、结论和建议 铁路运输企业施行营业税改增值税的改革试点，从 2014 年 1 月 1 日开始实行。这也是是国际的大趋势，是我国税制改革与与国际接轨的必由之路。然而，对于任何一个国家而言，铁路运输在国民经济中都发挥了巨大的作用，铁路运输在我国具有强烈的公益
8、性色彩，在当前，提倡经济改革的呼声下，降低运输成本也应当是有利于民生的应有之义。我国的铁路运输企业受到国家的管制，其管制的范围也比较大，由于需要确保国家的物价一定程度上的稳定，以及保证就业，铁路运输企业的发展也受到一定程度上的制约，铁路运输企业的盈利能力受到了制约，而这种盈利能力的欠缺也饱受诟病。 在过去的营业税框架下，政府往往采取集中缴纳和最低税率的原则，避免铁路运输企业形成过高的税务压力。铁路建设时形成的债务也形成了尾大不掉的局面，为了进一步促进铁路运输企业改革，切实做到营业税改增值税降低企业税负负担的改革初衷，相关部门有必要在调查研究的基础上制定在营业税改增值税后的对铁路运输企业的优惠政
9、策。 （一）降低铁路运输企业的增值税税率，提高铁路运输企业的利润 政府部门在对铁路运输企业的税制改格时，至少应当保持转制后的企业的利益不受到很大的损失。营业税改增值税后，虽然对铁路交通运输行业设定了 11%的税率，这个税率相对于 17%或 13%的增值税税率而言，相对较低，但由于铁路运输企业的特殊性，可以在增值税中抵扣的进项5税额比较少，因此，某种程度上来说，11%的增值税税率仍然属于相对较高的一档税率，也因此使得铁路运输企业的税负水平不降反增。因此，建议设置更为低的税率，或者实行其他方面的税收优惠政策，以促进铁路运输行业的健康发展。 （二）扩大铁路运输企业增值税的进项税额的抵扣范围 扩大铁路
10、运输企业增值税的进项税额的抵扣范围，可以使得企业一定程度上享受到该种优惠政策所带来的税负水平的降低。在既有线路上，铁轨、客车车箱、牵引机车头都是在实行营改增前已经采购好，进项税不能抵扣，那么实际上可抵扣的项目非常有限，只有在新建新投入运营的线路上可抵扣的项目才会较多。 （三）扩大铁路运输企业其他方面的税收优惠 根据营业税改增值税在全国各地的试点情况，营业税改增值所带来的影响应当引起铁路运输企业的高度重视，铁路运输企业应当尽早准备申请优惠政策所需要的材料，利用税收优惠这一点来降低企业的税负水平，提高企业的经营能力。 参考文献： 1财政部.国家税务总局关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税转增值税试点的通知。财税（2011）111 号 2中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 3夏敏芳.营改增对物流行业的影响及应对措施J.会计师，2012 4黄翠玲.浅议“营改增”对企业的税收的影响J.现代商业，2012 65薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见J.新会计，2012 6甘启裕.将交通运输业纳入增值税征收范围的思考J.税务研究，2011
