会计信息失真的成因及对策研究【毕业论文】.doc

1、 本科毕业论文 （ 20_ _届 ） 会计信息失真的成因及对策研究 所在学院 专业班级 经济学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 日 摘 要： 随着市场经济的发展和信息时代的到来，会计信息的重要性日益显著。然而近年来，一系列由于会计舞弊而导致的财 务丑闻，致使会计信息严重失真，引起了人们会计信息真实性的恐慌。本文通过对会计信息失真现象的表现形式和危害的概述，从会计人员、企业内部控制、社会监督体系和会计法规制度这四个因素对会计信息失真的成因进行了深入的分析，并在此基础上提出了相应的治理对策。 关键词： 会计信息；失真；成因；对策 The Study of the Cause of

2、 Accounting Information Distortion and Its Countermeasures Abstract: With the development of market economy and the advent of information age, the importance of accounting information grows gradually. But in recent years, a series of financial scandal, due to accounting fraud, resulted in serious di

3、stortion of accounting information and triggered peoples panic over accounting authenticity. The paper generally depicts the manifestation and hazard of accounting information fraud in order to delve into the origin of accounting information fraud on the basis of four factors: accountant, inner cont

4、rol of corporation, society supervision system and accounting laws and regulations system. And grounded on the previous study, the paper further puts forward relevant countermeasures. Key words: Accounting information; Distortion; Causes; Countermeasures 目 录 一、会计信息失真的概述 . 1 （一）会计信息和会计信息失真的界定 . 1 （二）

5、会计信息失真的表现形 式 . 2 （三）会计信息失真造成的危害 . 2 二、会计信息失真产生的原因 . 3 （一）会计人员因素 . 3 （二）企业内部控制因素 . 4 （三）社会监督体系因素 . 4 （四）会计法规制度因素 . 4 三、会计信息失真的治理对策 . 5 （一）提高会计人员的素质，加强诚信道德教育 . 5 （二）完善内部控制规范体系，健全企业内部控制制度 . 6 （三）进一步完善社会监督体系，加强社会会计监督 . 6 （四）进一步加强法制建设，加大执法力度 . 6 （五）进一步推进会计信息化、网络化建设 . 7 （六）加强会计国际交流与合作，推进我国会计行业走向国际 . 7 注释

6、. 8 参考文献 . 8 致谢 . 错误 !未定义书签。 1 自 1720 年世界上第一例英国上市公司会计舞弊案 “南海”公司事件爆发以来，接连不断的会计信息失真问题逐渐曝露。 2001 年，美国爆发了安然公司的会计丑闻，造成全球五大会计师事务所之一的安达信会计公司破产。而在国内，经历了琼民源、银广夏、红光实业、 ST 黎明等一系列上市公司的造假案件之后，仍有不少会计舞弊的案件发生，如 2009 年的 ST 琼花（原名江苏琼花）案。随着现代经济的发展，会计信息的重要性日益提高。会计信息失真严重影响着我国社会主义市场经济健康有序的发展。因而，会计信息 失真问题已成为我国亟需解决的问题之一。 一、

7、会计信息失真的概述 在现代化的社会主义市场经济中，会计信息的重要性越来越明显。从企业内部的经济管理部门，到资本市场的投资者，或是国家政府经济管理部门等有关各方，都需要通过会计信息来了解企业的运行情况和经营状况，并作为相应决策的依据。 （一）会计信息和会计信息失真的界定 会计信息是指会计单位通过资产负债表、利润表、财务报表或财务报告等一些使用会计理论和会计方法得出的经济信息，向 投资者、债权人、经营管理者或政府部门等一些信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。 会计信息反映在过去经济活动中所发生的财务信息，包括资金的取得、分配及使用等；管理所需的定向信息，控制企业的经济活动；对未来经济行为的

8、决策信息，制定年度规划等。会计信息是整个会计行为系统的核心部分，是社会经济有效运行的基础。 会计信息的真实性（即客观性）是会计信息质量要求的最基本原则，指企业应当以 实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容符合实际。 会计工作提供信息是为了满足会计信息使用者通过对会计信息的分析进行经营 决策的需要，假使会计信息不能客观真实地反映企业经济活动的实际情况，那么这些虚假和歪曲的会计信息，不仅不能发挥会计信息应有的作用，反而会误导会计信息的使用者，导致其决策或预测的失误，造成经济损失。 虚假和歪曲的会计信息

9、，是在会计信息的形成或者提供过程中，违背了客观的真实性原则，使得 财务报告反映的情况与原始凭证不符， 不能正确的反映会计主体真实的财务状况和经营情况，即会计信息失真。会计信息失真 可分为无意失真和故意失真两种类型。无意失真是指会计人员由于个人素质、职业道德、专业技能等因素以及会计行业规章制度等因素的影 响，而造成对会计方面的政策法规理解不到位甚至错误，使得运用的相关条款不当或账务处理错误，而导致提供的会计信息与实际信息不符。如原始记录和会计数据的计算失误，抄写错误，对事实的疏忽和误解，或是对会计政策的误用等。故意失真是指会计人员为了会计主体本身的利益或者相关主体的利益，不顾会计信息使用者对会计

10、信息真实性的要求，有意的、有目的的、有预谋的、有针对性的对会计信息进行造假的行为，造成提供的会计信息与会计主体本身的实际信息不相符合的现象，也称为会计舞弊。其行为有故意篡改、编造会计记录或会计凭证，隐瞒或偷减经济交易 或经济事项，记录虚假的交易或条目，蓄意使用不当的会计政策等。 2 （二）会计信息失真的表现形式 会计信息失真的表现形式多种多样，其主要表现形式有以下几种： 1、会计凭证失真 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。有些企业的会计凭证填写不规范、不完整，出现少填、漏填、不填的现象；有些则是会计要素填写不全，使得资金的收支不能明确划分，容易混淆；更有些会

11、计人员通过伪造、篡改原始凭证，制作虚假的会计凭证以达到谋利的目的。如财政部驻上海市财政监察专员办事处对上海燃气（集团）有限公司 2008 年度会计信息质量进行了检查，发现该公司在应付福利费存在余额的情况下，继续在成本费用中计提应付福利费，其中 2007 年多计提 3062 万元， 2008 年多计提 1604 万元；长期股权投资核算由成本法改为权益法时，核算差错造成多计 2008 年度利润 1382 万元。 在现实生活中，也经常出现打“白条子”，以收据代替发票，或是不开销售发票的一些现象。这是某些销售部门或个体经营者，为了少交税款，以降价或由消费者出资的方式来减少原始凭证的产生。而有些企业单位

12、则是以发票来开支吃喝费用，美其名曰“招待费用”。如某一业务员在招待客户后， 向消费场所取得的并向公司提交的发票金额为 3 万元，而其真正花费的招待费用为 2 万元，则该业务员将差额 1 万元收入自己的囊中，造成了会计凭证的失真。 2、会计账簿失真 会计账簿以经过审核的会计凭证为依据，用以系统、全面、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。若会计凭证已失真，那么也必然造成会计账簿失真。此外，会计账簿失真主要是发生在记账、算账、对账、结账等过程中。在记账过程中，有无意记错和故意更改的情况，如数字记错、多抄或漏抄等，或是恶意更改业务内容做假账等；在算账过程中，也有无意算错和故意为之的区分；在对账过程中，

13、 往往存在着账证不符、账账不符、账实不符的现象；在结账过程中，经常会出现账面不平的情况，有些会计人员则会随意改动账目，增减账面金额，人为地把账面做平。此外，有些企业单位为了谋取私利，会设置两套甚至两套以上的会计账簿，一套是真实的账簿，企业内部自用；其余的则是为了应付外部的需求。 3、会计报表失真 会计报表是企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计时期间经营成果的报告文件，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。会计报表失真除了受会计凭证和会计账簿的影响外，还有直接更改、纂写会计报表资料等。会 计报表是国家税务部门征收税金的重要依据。许多单位为了偷税漏税，人为的减少会计报表上的

14、利润，甚至将会计报表从盈利转为亏损。有些企业则为了达到银行贷款的条件，将会计报表进行“修饰”，以显示其良好的经营状况，用以骗取银行的贷款。 （三）会计信息失真造成的危害 会计信息失真在人们的日常生活中日趋普遍，对人们的工作和生活产生了重大的危害。总体来说，主要有以下几个方面： 1、对投资者而言，会计信息失真会损害其经济利益 3 投资者往往根据企业单位所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计报告等来进行投资决策。会计信息失真使得投资 者被所“披露”的会计信息所迷惑，错估了企业的投资回报率，以致投资决策错误，使得该投资不能获取目标利润，甚至不能收回成本，严重损害了其经济利益。 2、对债权人而言，会计

15、信息失真会造成其巨大损失 债权人一般没有直接参与企业的生产经营和管理活动，通常需要对企业单位所提供的反映其生产经营和财务状况的会计报表等来进行分析，评估企业单位的偿债能力和获利能力。会计信息失真使得债权人被虚假的会计信息所蒙蔽，高估了贷款的安全性，做出错误的融资决策，以致该融资贷款没有利息偿付或是不能及时收回，给债权人造成巨大的损失。 3、对国 家而言，会计信息失真会扰乱社会经济秩序 在社会主义市场经济条件下，公正公平的市场交易原则是非常重要的。而会计信息是企业向社会大众、其他企业和国家提供信息的主要资讯，其质量好坏会严重影响市场经济的发展。然而我国会计信息的真实性仍很受质疑。 一些企业收支不

16、符、盈亏不实的会计信息，使得企业应交税款大幅减少，致使国家税收严重流失。会计信息失真使得国家对企业经济活动的合法性、合规性判断错误，导致国家制定的财政经济政策与实际发展状况偏离， 减弱国家宏观调控能力， 扰乱社会市场经济秩序。 4、对企业本身而言，会计信息失真会影响 企业经营者的决策 企业作为市场经济主体之一，企业经营者需要通过对会计信息的分析来了解企业自身的经营和管理状况，用以制定正确的经济战略和有效的管理方式。会计信息失真使得企业经营者对企业自身的经营状况做出错误的判断，致使经营决策失误，削弱企业的市场竞争力，同时损害了企业的形象，使社会大众对企业失去信心，不利于企业的生存与发展。 二、会

17、计信息失真产生的原因 会计信息失真的产生并不是单纯个人活动的结果，而是由多个经济主体、多种因素共同作用而产生的。以下就会计信息失真产生的几个因素进行分析： （一）会计人员因素 1、会计人员的专业素质不高 会计人员是会计活动的主体，是会计信息的生产者。会计人员素质的高低，很大程度上影响着会计信息的质量。在一些企业中，仍存在着裙带关系，使得一些完全不懂者混迹于会计队伍之中。在日常的会计工作过程中，一些不确定的因素往往需要会计人员进行评估、判断或推理，而不同素质的会计人员对不确定因素所作的评估、判断或推理往往产生不同的结果。一些专业素质较低的会计人员虽然遵循了会计规则，却由于知识水平的局限，无意地使

18、一些会计信息与实际情况不相符合。一些新进的会计人员由于专业知识不够丰富，业务操作技能不 够熟练，对一些较为复杂的会计业务很难处理好，往往会出现纰漏。此外，会计人员缺乏继续教育，不学习、不关注会计法律法规的更新情况，缺乏钻研精神，专业素质未能得到提升。有些企业单位也未能重视到这一点，有些甚至为4 了减少生产成本，不提供会计员工的后继教育培训等。 2、会计人员的职业道德素质不高 会计职业道德规范中最为重要的原则是实事求是、客观公正。而在现实生活中，会计人员职业道德素质不高而造成的会计信息失真现象却十分普遍。当经营者为了获取利益，要求会计人员提供虚假的会计信息时，往往很多会计人员为了获得相应的利益或

19、者迫 于上级领导的压力，而舍弃职业道德原则，帮企业单位弄虚作假。有些会计人员则为了谋求自身的利益，开假发票，制造假凭证，编制虚假的会计报表等，以达到获取个人利益的目的。 （二）企业内部控制因素 在我国的企业中，经营者的权利相对集中，会计人员由企业经营者管理任命，缺少相对的独立性，其经济利益直接受企业经营者的制约。有些企业经营者思想不正，为了个人或小集体的利益，指使会计人员弄虚作假，而会计人员的切身利益从属于所在企业单位，故不得不服从这些经营者的要求，以保全自己的利益，导致会计信息严重失真。虽然多数企业都建立了财会 的规章制度，但是有相当一部分的企业仅仅只是用于纸上谈兵，流于形式，并没有得到认真

20、全面的贯彻。不少企业经营管理者忽视了企业内部控制制度，没有充分发挥财务内部的审计和稽核作用，未能避免会计信息失真的发生。会计分工在一定程度上减少了会计信息失真的问题，却不能避免其联合造假而造成会计信息失真，如会计和出纳联合造假，审计部门和会计部门共同舞弊等。 （三）社会监督体系因素 我国已逐步建立了会计师事务所、审计师事务所等履行监督职能的社会会计监督体系，但其却未能真正发挥“经济警察”应有的作用。 1、注册会计师是从事社会审计 、独立审计的专业人士。近几年，我国的注册师队伍已得到迅速发展。截止至 2010 年底，我国累计已有 15 万多名考生通过全部科目的考试。但在激烈的市场竞争中，会计师事

21、务所为了其生存和发展，不得不屈服于企业的压力，严重了破坏注册会计师的独立性。另外，由于一些社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，致使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。国内爆发的一系列财务舞弊问题的公司企业的财务报表，都是经过审计的，却没监测出问题，这就表明了注册师审计监督仍存在着问题。从国外来看，在“安然”事件中，安信达会 计公司缺乏审计的独立性，既提供审计服务，又提供非审计咨询服务，以及在察觉安然公司的会计问题后，不仅没有采取必要的纠正措施，反而销毁审计工作底稿等，这都背离了注册会计师应有的责任。 2、政府监督虽然有财政、审计、税务、银监会、证监会等行政执法的机

22、关，却由于各个机关单位监督规范不统一，监督范围不一致，通常是各自为政，各顾各的，如有重大问题出现，也时常相互推脱，监督检查较为滞后，并没有真正发挥政府监督的作用。 （四）会计法规制度因素 1、会计准则体系和会计法律法规不完善 随着社会主义市场经济的迅猛发展，许多新的经 济问题也不断涌现出来，对会计工作提出了新的要求，我国的会计法规制度建设虽然取得了一定的成绩，但会计制度的变化却未能跟得上市场经5 济的发展。会计准则的制定是多方博弈的结果，通常具有不完全性和滞后性，使得会计工作的确认、计量和报告存在着很大的弹性，为会计造假舞弊提供了机会。此外，由于各个企业的具体经营和管理情况不同，会计政策法规只

23、能对企业提出最基本的原则和规范，并不能落实到每一个细节，有时候，同一个问题会有几个不同的解决方法，而会计人员总是在规定的范围内选择有利于自身利益的会计政策，从而使会计信息失去客观公正性。 如会计法仍然缺乏实施细则，操作性较低；对会计人员因实施监督职权而受到打击报复并没有确切的保护措施，使得会计人员难以行使会计监督的权利。 2、对会计违规违法行为处罚力度不够 由于我国对企业会计违规违法行为的打击力度不够、执法不严，造成了严重的会计信息失真的现象。非法的经济利益是制造虚假会计信息的主要动力，如果对会计信息造假行为的处罚力度较小，那么会使虚假会计信息的制造者有恃无恐，甚至变本加厉地制造虚假的会计信息

24、，以谋求更多非法的经济利益。以江苏琼花虚假会计信息为例，其所造成的后果极为严重，但对相关人员的 处罚却没有多重，这就使得会计信息失真的问题没有得到有效的控制，以致又发生更为严重的财务舞弊行为。较小的违反会计法规的机会成本和巨大的违反会计法规的经济或政治利益形成强烈对比，在趋利和侥幸的心理下，人们通常选择后者。这从客观上助长了会计弄虚作假，也是我国会计信息失真现象日趋普遍的一个重要因素。 三、会计信息失真的治理对策 （一）提高会计人员的素质，加强诚信道德教育 提高会计信息的质量，保证会计信息的真实性，需要通过提高会计人员的素质来实现的。 1、加强会计人员专业素质管理 会计人员要有较高的专业素质，

25、要求 有专业的会计基础知识和基本技能，因而要加强会计人员从业资格管理，重视会计人员专业知识结构和专业技能要求，科学公正地提高会计从业资格考试，强化各类别、各层级的会计人员的科学管理。坚持实行持证上岗制度，杜绝一些不懂装懂的人浑水摸鱼的机会。 不断完善会计人员的后续教育，了解和掌握新的会计知识和会计处理方法，加大对会计人员的专业培训，提高会计人员本身的会计知识和职业技能，提高业务操作能力，防止在会计工作过程中产生错账、假账。采取评估、考核等有效措施，加强对会计人员专业素质的管理。会计人员应认真学习并全面贯彻新会计 法，做好对企业会计准则体系的理解和掌握，增强专业判断能力，加强法制教育，增强法制观

26、念，提高会计人员的专业素质和监管水平。 2、加强会计人员职业道德教育管理 会计人员能否抵制诱惑，做到遵纪守法，做到自立、自律、自重，严重影响着会计信息的质量。职业道德是人们在工作过程中，引导人们形成正确的行为方式的一种实践精神。职业道德的遵守与否不仅仅靠外部的法律制度约束，更重要的是人们内心的一种自律自严的自我要求。提高会计人员6 职业责任意识，增强敬岗爱业精神，才能更好的防范会计信息失真的现象。 （二）完善内部控制规范体系，健 全企业内部控制制度 1、加强企业经营者的法律意识 加强企业单位对企业经营者的政治思想教育，加强法制意识，增强法制观念。在现实工作中，企业经营者的意识往往左右着会计人员

27、的工作，造成了很大程度上的会计信息失真。新会计法中，有加强企业单位人员的责任承担，规定企业经营者对本单位的会计行为负责，对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并承担相应的法律责任。法制意识的加强，约束着企业经营者的行为，大幅减少企业经营者为了私利而要求会计人员造假等行为，同时还能增加企业经营者对企业内部会计信息真实性的监督。 2、全面提 高全体员工的会计法律意识 员工是企业的基础，会计信息失真也同样损害了企业员工的利益。因而，发动企业员工共同监督会计信息质量，使企业经营者和会计人员自觉提高会计信息质量的意识，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。 3、重视企业内部控制规范 加

28、强企业经营者对企业内部会计控制体系的重视程度，提高企业内部会计监督力度。完善企业内部的财务会计制度，严格会计工作的基本程序，建全财务内部稽核制度，完善财务审批制度，为全面贯彻实施企业内部控制规范体系奠定良好的环境基础。保证企业内部岗位机构的合理设置及职责权 限的科学合理划分，确立企业经营者与会计人员的制约关系，实行不定期岗位轮换和检查制度，充分发挥内部审计的作用，使之相互制约，相互监督，从而杜绝串通舞弊现象的发生。 （三）进一步完善社会监督体系，加强社会会计监督 1、建立健全注册会计师行业法规建设 大力发展注册会计师行业，完善注册会计师审计制度，建立以注册会计师为主体的监督体系，不断强化社会监

29、督力量。严格注册会计师资格管理，开展诚信建设，要尽快建立一支独立、公正、诚信、勤勉的注册会计师队伍，不断提升注册会计师行业社会公信力和诚信度，切实维护投资者利益和市场经济 秩序。在会计师事务所审批与监督暂行办法中，规定了注册会计师执业责任保险办法等一系列配套规章制度，严格会计师事务所市场准入，研究会计师事务所退出机制，优化了会计师事务所组织形式，要求着力加强会计师事务所内部治理和一体化管理，为注册会计师行业发展奠定坚实法制基础。 提高注册会计师从业人员素质，全面 加强社会会计监督体系。 2、加强政府监督体系 充分发挥我国财政、审计、税收、银监会、证监会等政府部门的职能。各政府部门要依照有关的法

30、律法规对企事业单位的会计资料进行会计监督检查，进一步加强社会监督体系。加强各政府部门的沟通，使这些政府工作有机结合起来，以实现对企业经济活动的再确认和对会计信息的再监督，完整发挥社会监督体系的作用。 （四）进一步加强法制建设，加大执法力度 1、完善会计法规 7 近几年来，我国虽制定并出台了不少的财政法规，但已制定的会计法律法规有很多条文或细则都难以实行，这样会计人员在实际操作过程中就无法正确执行，从而导致造成会计信息失真。首先要健全和完善会计准则和会计法规制度。加快制定和出台新的具体的会计准则和操作细则，针对企业活动中出现的新问题，要及时修订和完善会计准则和会计法规。缩小会计政策的选择空间，

31、规范会计政策选择机制，强化企业经营者监督会计信息质量的法律责任，使会计法规更具可操作性，减少会计信息失真的现象。同时制定从重处理违反会计准则制度行为的法律法规，使得执行部门对违法行为进行处罚时有法可依。 2、加大执法与处罚力度 对违反会计法律法规的行为，必须加大其执法和处罚的力度，这才能充分发挥会计法规的作用，也是政府部门及会计管理部门对会计信息进行有效监管的法律手段。执法人员要提高自身素质和道德要求，不能因为人情关系和利益诱惑而对违反会计准则和法律法规的行为进行从轻处理或者“睁只眼，闭只眼”的过去了，甚至 帮助其掩饰会计信息虚假的问题。对会计信息造假的处罚，要从重从严执行。若想以罚代法，那就

32、罚款比其所能获得的经济利益多数十倍的金额，使会计信息造假者不仅要承担信誉成本的损失，还必须承担物质成本的损失。在经济假设中，企业经营者是理性经济人，在一定条件约束下，追求自身利益最大化。以上的惩处使得企业经营者的风险成本增加，大大高于其风险收益，从而减少了会计违法违规行为的发生，保证了会计信息的质量。 （五）进一步推进会计信息化、网络化建设 会计信息质量的高低与会计工作操作有着十分密切的联系，要充分利用科学技术的进步为提高会计信息质量服务。推广应用现代的网络管理技术，大力推进企业单位会计信息化、网络化管理，提高工作效率，减少工作失误，提高会计信息质量。如运用会计程序对会计对象进行定量分析，使会

33、计信息更加精确；利用计算机进行会计核算，提高数据采集的准确性和规范性，有效克服了因手工操作所出现的一些失误而导致会计信息失真的情况。充分利用现代网络管理技术，完善会计师事务所监督、审查等管理工作。逐步建立以会计信息化为基础、通用分类标准应用为核心的企业会计信息报告平台，使得监管部门的信息互通互联、信息共享，同时可向社会大众提供简单的、易 于理解的企业报告数据。 （六）加强会计国际交流与合作，推进我国会计行业走向国际 积极开展与西方国家、美国、东亚等一些发达国家的会计对话，加强与内部控制规范制定部门、资本主义市场监管组织的交流与合作，探索我国会计内、外部控制体系的发展机制，健全我国企业会计准则的国际趋同机制，促进我国企业更快更好的实施“走出去”战略，为建立全球统一的高质量的会计法规准则的目标而努力，使会计法规准则更有效地服务于社会经济的发展。 会计信息的真实性是社会主义市场经济健康运行的基石。为保证会计信息的质量，必须针对会计信息失真的成因采 取有效的措施。会计人员素质的提高，企业内部控制的加强，社会监督体系的完善和会计法规制度的健全，才能营造更优质的会计氛围，提高会计信息的质量。在这基础之上，也必须进一步推进会计的信息化和网络化，与国际会计惯例接轨，与国际会计准则趋同，才能更好的发挥会计职能，促进社会主义市场经济健康有序的发展。