1、1. 税收筹划导论,1 税收筹划概念1.2 税收筹划特点3与其他手段区别1.4 税收筹划原则,1.1.1 国外学者的解释1.1.2 国内学者的解释1.1.3 对税收筹划概念的共识1.1.4 笔者的见解及理由,1.1 税收筹划概念,1.1.1 国外学者的解释,1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 2）印度税务专家NJ雅萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”,1.1.1 国外学者的解释,3）美国南加州WB梅格斯博士已发行多版的会计
2、学中解释：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”,1.1.2 国内学者的解释,1）国内学者唐腾详、唐向在指出：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。” 2）国内其他一些学者的见解包括：“ 税收筹划指纳税人或社会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到税负最小化。”,1.1.2 国内学者的解释,3）“税收筹划是指纳税人以遵守税法为前提，以税后利润最大化为
3、目的，以选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划行为。” ,1.1.3 对税收筹划概念的共识,1）税收筹划的主体，国外学者未提及，国内学者一般认为是纳税人；2）税收筹划采用的手段是合法的，或是正当的，是在遵守税法及其他法规的前提下，通过对经营活动与财务活动的安排，或是采用政府给予的税收优惠或选择性机会达到目的；3）税收筹划的目的是：或是减少纳税义务，或是减轻纳税负担，或是税负最小化。,1.1.4 笔者的见解及理由,认为税收筹划可定义为：税收筹划是指应纳税义务人为维护自己的权益，在纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价
4、值最大化。理由：,1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人。,纳税人是指在纳税义务发生之后，负有实际应纳税义务的自然人或法人。而应纳税义务人指符合某一税收管辖权管辖标准范围内的每一个人在实行居（公）民管辖权的国家（地区）里，这个国家（地区）的每一个居民（公民）都是应纳税义务人在实行来源地管辖权的国家（地区），拥有来源于该国家（地区）所得的自然人或法人都是应纳税义务人。,1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人,举例：每个纳税人都是某一税收管辖权下的应纳税义务人，反过来则不一定都是。某一税收管辖权对一具体的应纳税义务人的实施，是通过税收法律实施。应纳税义务人如果具有税法规定的应纳税事
5、实，则应据此事实依法纳税，亦即有了实际的纳税义务。,2） 对纳税地位的低位选择,各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际纳税义务也不同，或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权中的纳税地位。当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。,3）真正的目的是企业价值最大化,税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。因为
6、，税收筹划与企业的其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案。,1.2 税收筹划的特点,1.合法性。 2.筹划性。 3.综合性。 4.整体性。 5.目的性。 6.普遍性。 7. 时效性。,1.3 与其他减轻税收负担手段区别,1.3.1 税收筹划与避税的区别1.3.2 税收筹划与节税的区别1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别1.3.4 税收筹划与抗税的区别 1.3.5 各种比较的结论,1.3.1 税收筹划与避税的区别,1）避税的定义2
7、）对避税合法性的探讨3）税收筹划与避税的区别A. 在执行税收法规方面B.在政府的政策导向方面C.在管理决策方面,1）避税的定义,联合国税收专家小组解释：“避税是一个比较不甚明确的概念，很难用为人们普遍接受的措辞对它做出定义。但一般说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。”,2）对避税合法性的探讨,合法性可有两种情况：一是法律规定允许，因而予以保护的；二是法律不加反对并不采取措施予以禁止或纠正的。避税是否合法的关键在于国家是否
8、承认应纳税义务人有权进行其纳税地位的选择，或者从法律上对这种选择原则上明令禁止法律如果不反对这种选择，则任何一种选择都可认为是可以接受的。,2）对避税合法性的探讨,避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的。它是纳税义务人介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。,3） 税收筹划与避税的区别
9、,A. 在执行税收法规方面税法赋予了纳税人进行税收筹划的权利。而避税所使用的方式是合法的或是非违法的，在税法上并未受到限制，当然亦未得到肯定。但 “纳税人行为不具有欺诈的性质”，这也是避税区别于偷税之处。目前，没有一个国家在法律上明确规定避税违法而予以制裁。因而，避税本身并不存在合法与非法的问题。不过，正如联合国税收专家小组没有肯定指出的那样，“避税可能被认为是不道德的”。,3） 税收筹划与避税的区别,B. 在政府的政策导向方面税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家通过制定税法，将国家的产业政策、生产布局、外贸政策等体现在税法的具体条款上。税收筹划就是通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面
10、，主动使其符合国家的优惠政策，以达到减轻税负的目的。国家税务部门不仅完全允许，而且大力加以鼓励。然而避税仅是从税法的不完善方面来规避税收负担，而不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。,3） 税收筹划与避税的区别,C. 在管理决策方面税收筹划不仅着眼于税法，还要进行总体的管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税收筹划结合起来从眼前利益和长远利益的结合上，谋求纳税人的经济利益最大化。而避税仅就税法本身去谋划，只求当期税收利益，只求减轻当期税负一般较少考虑其他因素，其出发点和归宿只是为了减少纳税。,1.3.2 税收筹划与节税的区别,节税是指在税法规定的范围内，在符合立
11、法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的过程。其与税收筹划的区别主要有：A.在法律的适用上不同。 B.范围不同。 C.目的不同。 D. 方法不一样。,1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别,1.3.3.1偷（逃）税定义1.3.3.2偷（逃）税主要特征,1.3.3.1 偷（逃）税定义,偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。 逃税（tax evasion）是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。 偷税与逃税
12、是同一性质的概念，故往往把偷逃税连在一起讨论。,1.3.3.2 偷（逃）税主要特征,从主体角度分析，在偷（逃）税的主体是纳税人（或代征人）； 就目标而言或，偷（逃）税的唯一目标是税降低税负；从手段上讲，通过非法手段，将应税行为变为非应税行为；从时间上讲，偷（逃）税是在纳税义务已发生后进行的；从法律角度看，偷（逃）税属于非法经济行为，,1.3.4 税收筹划与抗税的区别,1.3.4.1 抗税的表现及其处罚1.3.4.2 抗税与税收筹划区别,1.3.4.1 抗税的表现及其处罚,抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成
13、犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款,1.3.4.2 抗税与税收筹划区别,（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为；而税收筹划是采取不违法的手段。（2）目的不同。抗税的目的是为了减轻税收负担，像偷（逃）税一样，其行为的采取往往不顾后果和影响；而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。（3）性质不同。抗税是违法的，严重的抗税行为还要被追究刑事责任；而税收筹划是非违法行为，是被社会所推崇的。,1.3.5 各种比较的结论,税收筹划与节税、逃税、偷税、逃税、抗税其实也有一些共同点：（1）主体相同，都是纳税人所为；（2）都有力图减
14、轻税收负担的利益动机；（3）税收筹划包括节税筹划、避税筹划。如果处理不当，税收筹划很容易转化为偷税、逃税，甚至发展为抗税因此在筹划的整个过程中，必须遵循一定的原则。,1.4税收筹划的原则,1.4.1 守法原则 1.4.2 综合原则1.4.3 经济原则 1.4.4 整体原则 1.4.5 事前筹划原则 1.4.6 具体问题具体分析原则,1.4.1 守法原则,税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。税务部门辨识企业一项经济行为是否合法，通常有以下几个标准:1.动机检验 2.人为状态检验 3.受益检验 4.规则检验 5
15、.纳税检查,1.4.2 综合原则,综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是企业的最终目标。正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而不是简单的实现税负最轻某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。举例,1.4.3 经济原则,税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即：纯经济利益筹划后的经济利益筹划前的经济利益。这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。
16、当企业税收负担重、课税税率高（特别是超额累进税率具有高边际税率）、税收优惠条款复杂时，企业是否采取税收筹划的效果大不一样。,1.4.3 经济原则,税收筹划的成本则包括为进行筹划所花费的时间、精力、财力。由于税收筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，这就有支付税务专家费用的问题。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。选择的标准是：税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划进行；税收筹划成本高于收益时，应当放弃筹划。,1.4.4 整体原则,企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己的税收负担，使企业税后利润最大化。要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整体的权衡
17、下加以考虑才能取得最大的利益。这种整体权衡主要指： 1）同时兼顾相关各税种 2）全面考察相关年度的课税情况 3）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑,1.4.5 事前筹划原则,企业的纳税义务具有滞后性，从客观上为应纳税义务人对纳税问题做出事前筹划安排提供了可能。企业的经营投资和理财活动是多方面的。税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，客观上应存在税收待遇的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可选择较低税负的机会。总之，应纳税义务人进行税收筹划具有现实的可能性。,1.4.5 事前筹划原则,但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。这也是税收筹划的另一个重要特征，它是筹划性
18、的具体要求和体现。如果企业的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，企业为了减轻税负再采用各种手段，即使能达到降低税负的目的，也不是税收筹划。这也是税收筹划与偷税、避税重要区别。,1.4.6 具体问题具体分析原则,税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。,1.4.6 具体问题具体分析的原则,1）因人制宜。每个应纳税义务人的经济情况不同，所考虑的因素也不同，就该采取不同的税收筹划策略。 2）因地制宜。在不同国家或地区的应纳税义务人，因其所适用的法令规定不同，其运用的税收筹划策略也就不同 。 3）因时制宜 。随着时间的推移，应纳税义务人必须采取不同的税收筹划策略 。4）因事制宜。对于同一纳税人，即使同样的税收缴纳如果置于不同事项中，其采取的税收筹划方按也是不同的。,
