1、 http:/ 年 1 月 1 日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的 1 000 万普通股及一项生产用设备和银行存款 19.2 万元作为支付对价，取得乙公司 80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为 1 元，每股市价为 3 元；该项固定资产系 2009 年购入的，账面原价为350 万元，已提折旧 150 万元，投资日公允价值为 240 万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计 100 万元。2014 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 3500 万元，其中股本为 2600 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积
2、为 80 万元，未分配利润为 720 万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A 商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与http:/ 年 1 月 1 日，乙公司该项固定资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为 200 万元，公允价值为 350 万元。乙公司 2014 年度实现净利润 576 万元，提取盈余公积 57.6 万元；2014 年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为 30 万元。乙公司 2014 年 1 月 1 日留存的 A 商品在 2014 年售出 40
3、%。甲公司与乙公司的内部交易资料如下：乙公司 2014 年销售 100 件 B 产品给甲公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，甲公司 2014 年对外销售 B 产品 60 件，每件售价 6 万元，款项已经支付。乙公司 2014 年 6 月 20 日出售一件产品给甲公司，产品售价为 100 万元，增值税为17 万元，成本为 60 万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备 10 万元。（2）其他有关资料如下：甲公司、乙公司适用的增值税税率均为 17%，不考虑增
4、值税以外的其他相关税费；甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不用编制现金流量表的抵销分录。要求：（1）编制甲公司在 2014 年 1 月 1 日投资乙公司时的会计分录；（2）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并财务报表的相关调整抵销分录。http:/ 年 1 月 1 日投资时：借：固定资产清理 200累计折旧 150贷：固定资产 350借：长期股权投资 3 300贷：固定资产清理 200应交税费 应交增值税（销项税额） 40.8（24017%）营业外收入 40（240-200）股本 1 000资本公积 股本溢价 2 000银行存款 19.2借：资
5、本公积 股本溢价 100贷：银行存款 100（2）对甲公司与乙公司内部交易的抵销：内部商品销售业务借：营业收入 500（1005 ）贷：营业成本 500http:/ 8040（ 5-3）贷：存货 80内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产 原价 40借：固定资产 累计折旧 4（4056/12）贷：管理费用 4内部应收账款业务抵销借：应付账款 117贷：应收账款 117借：应收账款 坏账准备 10贷：资产减值损失 10对乙公司的调整分录：借：固定资产 100存货 150贷：资本公积 250借：管理费用 10（900-800）/10贷：固定资产 累计折旧 10借：营业成本
6、60（350-200 ）40%http:/ 60按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后，乙公司 2014 年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400（万元）。借：长期股权投资 乙公司 320（40080%）贷：投资收益 320借：长期股权投资 乙公司 24 （3080% ）贷：资本公积 其他资本公积 242014 年 12 月 31 日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644（万元）。抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本 2 600资本公积 380（100+250+30）盈余公积 137.6 （
7、80+57.6）未分配利润 年末 1 062.4（720+400-57.6）商誉 300（3 300-3 75080%）贷：长期股权投资 乙公司 3 644少数股东权益 836（418020% ）抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益 320（40080%）http:/ 80（40020%）未分配利润 年初 720贷：提取盈余公积 57.6未分配利润年末 1 062.4【学员提问】对乙公司的调整分录：借：固定资产 100存货 150贷：资本公积 250借：管理费用 10（900-800）/10贷：固定资产 累计折旧 10借：营业成本 60（350-200 ）40%贷：存货 60老师 ，什么情况
8、下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司 2014 年净利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40% ）-（5-3）*40-（100-60）-（100-60）/5/2）=360是不是缺着固定资产处理时 40 万的营业外收入http:/ ，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白【答】这个是调整
9、分录，如果只让编制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司 2014 年净利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40% ）-（5-3）*40-（100-60）-（100-60）/5/2）=360是不是缺着固定资产处理时 40 万的营业外收入【答】应该是（350-200）*0.4，这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存货。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分，因为个别报表是按账面价值结转成本，而投资方认公允，所以应该是公允结转成本，这样就会使利润减少，所以减去多结转的
10、成本。这个只有在存货出售时才会发生。对于减去未销售的部分的是内部交易形成的，对于内部交易如果已经销售了，这个未实现部分就实现了，那调整时就不用处理了，但是剩余的还是未实现的还要减去。之后您还少关于应收账款的，要加上 10借：应收账款 坏账准备 10贷：资产减值损失 10http:/ ）/10- （350-200）*40%-（5-3）*40- （100-60 ）-（100-60）/5/2 ）+10=400二、多次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月 1 日，中鸿公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得 B 公司股票
11、500 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 40%，对 B 公司有重大影响。交易日，该项固定资产（设备）原值为 800 万元，已计提累计折旧的金额为 120 万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为 900 万元；库存商品的成本为 480 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，市场销售价格 500 万元（不含税价格）。中鸿公司采用权益法核算此项投资。2011 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。取得投资时 B 公司一项固定资产公允价值为 500 万元，账面价值为 350 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折
12、旧；一项无形资产公允价值为 200 万元，账面价值为 150 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011 年 6 月 5 日，B 公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为 580 万元，售价为 630 万元（不含增值税）。至 2011 年年末，中鸿公司已将从 B 公司购入商品的 60%出售给外部独立的第三方。http:/ 年度， B 公司实现净利润 500 万元，提取盈余公积 50 万元，因可供出售金融资产增加资本公积 100 万元。2012 年度， B 公司发生亏损 5000 万元。2012
13、年年末假定新华公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清偿计划。至 2012 年年末，中鸿公司上述从 B 公司购入的商品在 2011 年未对外出售的 40%部分仍未实现对外销售。2013 年度， B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 800 万元。假定不考虑所得税和其他事项。至 2013 年年末新华公司从 B 公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定 B 公司 2011 年、2012 年和 2013 年未分派现金股利。要求：（1）编制中鸿公司 2011 年取得 B 公司长期股权投资的相关会计分录。（2）编制中鸿公司 2011 年年末与长期股权投资相关
14、的会计分录。（3）编制中鸿公司 2012 年与长期股权投资的相关会计分录。（4）编制中鸿公司 2013 年与长期股权投资的相关会计分录。正确答案：借：固定资产清理 680累计折旧 120贷：固定资产 800借：长期股权投资 成本 1 638贷：固定资产清理 900http:/ 500应交税费应交增值税（销项税额） 238（90017%+50017%）借：固定资产清理 220贷：营业外收入 220借：主营业务成本 450存货跌价准备 30贷：库存商品 480由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资成本进行调整。（2）2011 年 B 公司调整后的净利润=500-（500-350 ）/10-（200-150）/10-（630-580）（1-60%）=460 （万元）借：长期股权投资 损益调整 184（46040%）贷：投资收益 184因 B 公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积 100 万元，中鸿公司应进行的处理为：借：长期股权投资 其他权益变动 40（10040%）贷：资本公积 其他资本公积 402011 年年末 B 公司提取盈余公积，中鸿公司不需进行账务处理。（3）调整 2012 年 B 公司亏损
