民营企业成本核算方法的选择与管理【文献综述】.doc

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资源描述

1、1文献综述(20_届)民营企业成本核算方法的选择与管理2在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。成本核算企业管理和财务决策中最重要的一个环节。由于人类对技术进步的渴望,会计理论在供求矛盾中的发展以及计算机技术在会计领域的渗透使得成本核算方法不断发展,而成本核算方法的选择也要求与一定的经济环境相适应。为此,本文借鉴国内外研究的基础上,结合中小企业的实际情况,以成本核算方法为对象,探讨中小企业成本核算方法的选择和管理的问题,为企业提供最准确最相关的成本信息,从而使得企业做出正确的成本决策和经营决策。1成本核算相关概念早在1878年3月1日THOMA

2、SBATTERS就在出版的优秀的复式簿记人员中提出了“主要成本”概念直接材料费用和直接劳务费用,并论述了“直接费用”和“间接费用”的划分和原则。在巴特斯比的影响下,1887年,E卡克和JM费尔斯在伦敦出版的工厂会计中提出了在总账中设置“生产”、“产成品”、“营业”等账户,用来计算和结转产品成本,并通过“营业”账户借贷双方余额的结算,计算营业毛利,并讨论了“间接费用”、“开办费”、“一般费用”的账务处理问题,主张按照生产成本对库存产品的价值进行计价。成本会计就这样发展起来了。到了19211945年,在制造业科学管理之父泰勒的科学管理方法的启发下,美国会计学家讲标准成本制度从试验阶段进到了实施和广

3、泛推广阶段,把原来的事后成本核算转变为事先制定成本标准,事中控制及事后核算与分析相结合。发展至今,对于现阶段的成本核算概念,2003年,欧阳修和杨雄胜指出成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费,包含成本核算对象、成本核算原则(准则)、成本核算假设以及成本计算方法等一系列内容,前后一贯、相互关联的理论及方法的集合。2007年,陈云在成本会计学中对成本核算的定义是对日常生产经营过程中发生的成本费用进行归集、登记和分配,并进行有关的账务处理,最后求得各成本计算对象或各劳务对象的总成本及单位成本的过程。总的说来,成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用,按其性质和发生地点,

4、分类归集、汇总、核算,计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本,提供正确的成本数据,为企业经营决策提供科学依据,并借以考核成本计划执行情况,综合反映企业的3生产经营管理水平。2国内外成本核算的研究21国外成本核算的研究在20世纪初之前,企业经营者已经意识到,企业的生存和发展不仅取决于销量的增长,更重要的是取决于内部生产成本的降低。由此,以提高企业生产效率、降低产品成本为目的的科学管理运动在美国企业内兴起。其中较有代表性的是1911年发表的科学管理原理。在第一次世界大战之前20多年中,工程师和会计师

5、们使用标准成本信息服务于的检查使用资源的效率,利用标准和实际的差异信息控制运行成本,简化存货估价工作并评估企业的盈利能力。1920年1930年,美国会计学界经过长期争论,才把标准成本纳入了会计系统,从此出现了真正的标准成本会计制度。1936年,美国学者哈里斯提出了变动成本法。他认为固定成本更多的是与企业的投资决策有关,而与经营决策没有多大关系。当时并未引起广泛关注,到了第二次世界大战后,随着经济迅速发展才被收到关注,现已广泛应用于美国、日本、加拿大、澳大利亚以及西欧各国的内部管理方面。20世纪60年代,日本丰田汽车公司发明了目标成本法。20世纪五六十年代,德国汽车工程T和成本会计学者在变动成本

6、法基础上提出了弹性边际成本法(GPR)。1941年,美国学者科勒试图把作业概念引入会计理论,他指出,作业就是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一项重要经营活动的贡献。1971年,美国会计学者斯托布斯博士出版了重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书,揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来,世界各国学者开始关注并研究这一新的成本核算方法。1988年,美国哈佛大学青年学者罗宾库伯(ROBINCOOPER)和罗伯特卡普兰(ROBERTKAPLAN)率先把这种成本方法简称为ABC。1989年10月,库帕在一篇文章中说“ACTIVITYBASEDCOSTINGABC是一个相对新的概念

7、,它被人们知道顶多也不过一两年时间。”进入90年代,布林逊提出作业时企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。这种作业观虽然仍然着眼于作业管理,但指出了作业消耗资源的状况,将作业与价值消耗费用联系起来,从而使作业概念初步具有了会计学涵义。正是在这种作业观指导4下,作业成本计算法得到大量而普遍的研究并风靡全世界。2005年1月,哈佛商业评论发表了卡普兰教授的文章时间驱动的作业成本法。卡普兰教授提出,传统管理会计的可行性下降,应该用一个全新的ABC思路来研究成本,其观点包括ABC的本质就是以作业来作为确定分配间接费用的基础,引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及

8、成本动因上,而不仅仅是关注成本计算结果本身;通过对作业成本的计算和有效控制,就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点,并且使以往不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。即作业成本法,是以作业ACTIVITY为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。22国内成本核算的研究对于我国早期的成本核算方法,那便是完全成本法了。随着工业革命的到来,完全成本法越来越不能满足企业的需要,从而早期的制造成本法便逐渐成长起来。1994年,王英丽的改完全成本法为制造成本法的必要性中详细叙

9、述了制造成本法的优越性,1993年,遵义铁合金厂财务处也发表了制造成本法优于完全成本法。1993年,我国实行新的财务制度,明确规定我国各个行业的成本计算以“制造成本法”取代过去的“完全成本法”。到了20世纪60年代,变动成本法在欧美的普及。朱宝生变动成本法的优越性分析及其应用探索极力推广变动成本法在我国其企业的应用。2009年,伊曦在浅析完全成本法与变动成本法的结合应用中建议建立一个统一的成本计算体系将完全成本法和变动成本法结合起来使用,使计算出来的产品成本既能符合企业经营管理的需要,又能满足企业对外报告的需要,同时符合成本效益原则。2009年,孙林在变动成本法与完全成本法的比较及运用中提出3

10、种方法(1)变动成本法和完全成本法相结合;(2)基于变动成本法上的两种方法结合;(3)基于完全成本法上的两种方法结合。1994年当代财经第四期“新学科介绍”栏目刊登了余绪缨教授撰写的,王光远、毛付根、汪一凡、骆德明等人参加的题为以ABC为核心的新管理体系的基本框架的文章,里面介绍了作业成本法的思想和实施方法。之后我国诸多学者开始探讨我国企业是否应该和如何应用ABC的问题,1988年第6期的财会月刊上吴革发表的关于作业成本法争论的五大焦点,在ABC信息的准确性、ABC与传统成本计算的关系、ABC的使用价值、ABC的应用范围、5ABC的发展前景五方面列举了赞成和反对两种不同的意见。而2007年,欧

11、佩玉、王平心的作业分析法及其在我国先进制造企业的应用,2007年朱云、陈工孟发表的的作业成本法在香港应用的调查分析、2009年,胡奕明的ABC、ABM在我国企业的自发形成于发展等文章涉及机械、钢铁等制造业,银行,饭店,邮政,物流管理等众多领域,阐述作业成本法在我国的应用情况并总结经验。3民营企业成本核算方法的探究对于民营企业,一些学者认为,如2008年,刘锋在一种适合民营企业的成本核算方法中说道民营企业由于受到规模、财力和人力的限制,企业的一些基本制度一般不完整,不系统,会计基础工作薄弱,会计信息数据采集不准确,同时产品成本构成中直接费用所占比重远远大于各项间接费用。这些特点决定了他们应对成本

12、核算方法进行简化,在传统的产品制造技术环境下,制造成本提供的产品成本信息基本符合产品的实际消耗,而且制造成本法核算简单,对企业员工素质要求低,所以他们主张民营企业首选制造成本法,做不到使用标准成本法或作业成本法。1994年,于富生、储稀梁在引入作业观念,改变成本计算方法分析了我国应用作业成本法的可能性,指出作业成本法计算法适应于现代化作业手段和制造环境,一般只有那些产品生产组织程序已经设计成熟,并采用计算机监控生产作业的企业才适合于采用作业成本计算法。2009年,徐彬在试论作业成本法与传统成本法的区别与联系中指出作业成本计算与传统成本计算相比,分配基础不仅发生了量变,而且发生了质变,它不再仅限

13、于传统成本计算所采用的单一数量分配基准,而是采用多元分配基准并融财务变量与非财务变量于一体,更特别强调非财务变量。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本会计科学发展的未来趋势,对我国研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。2000年,胡洁在作业成本法与传统成本核算方法比较及评价探讨列举了相对与其他的成本管理方法,作业成本法增加了归集制造费用的成本库,从而可得到作业层次的成本数据;改变了管理者对制造费用的认识;改进了制造费用的分配方法。2005年第五届会计与财务国际研讨会当代管理会计新发展中,韦琳和刘里刚的应用作业成本法打造企业竞争优势等等都是提倡作业成本法。通过对作

14、业成本法的了解以及对其他成本核算方法弊端的分析,再加上民营企业现状的研究,可以得出民营企业实行作业成本法势在必行。民营企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着改革开放的深6入和中国加入WTO后企业竞争的加剧,民营企业的发展面临严峻挑战,不仅有来自外部市场的压力,更受到了自身各方面水平的限制。民营企业要想在激烈的市场竞争中始终立于不败之地,需要(1)变革成本管理观念,实行全员成本管理;(2)运用价值链分析,优化企业供应链;(3)变革组织制度,建立财务导向的成本计划与控制体系;(4)加强员工培训,培养良好的企业文化。而作业成本法基本管理思想是以顾客链为导向,以作业链价值链为中心,对企业的“

15、作业流程”进行根本性、彻底的改造,强调协调企业内外部顾客的关系,从企业整体出发,协调各部门各环节的关系,要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”消除作业链中一切不能增加的作业,使企业处于持续改善状态,促进企业整体价值链的优化,增强企业竞争优势。7参考文献1张力上成本会计M成都西南财经大学出版社,20042吴晶管理会计最新实务指导M北京中国纺织出版社,20103巴菲尔德成本会计传统与变革M北京经济科学出版社,20064欧阳清,杨雄胜成本会计学M北京首都经济贸易大学出版社,20035胡洁作业成本法与传统成本核算方法比较及评价探讨J现代商贸工业,200946于富生,王

16、俊生,黎文珠成本会计学M北京中国人民大学出版社,20077熊焰韧当代管理会计研究M北京北京大学出版社,20068曹中管理会计M上海立信会计出版社,20079欧佩玉,王平心作业分析法及其在我国先进制造企业的应用J会计研究,2000210张刚作业成本法与传统成本法的比较与运用J财会月刊,2001611孙林变动成本法与完全成本法的比较及运用J金融财会,2009712刘颖民制造成本法与作业成本法的比较研究J河北建筑科技学院学报,2006113郭娜,李凡试论我国企业成本核算方法的选择J时代经贸,2006814周志望对新时期我国民营企业财务管理问题的探讨J会计之友,20061015张刚作业成本法与传统成本

17、法的比较与运用J财会月刊,2001616张海林财务管理M北京高等教育出版社,200517费忠新民营企业财务管理研究M上海立信会计出版社,200718王英丽改完全成本法为制造成本法的必要性J会计研究,1994319朱宝生变动成本法的优越性分析及其应用探索J财会月刊,2008120伊曦浅析完全成本法与变动成本法的结合应用J金融财会,20091021朱云,陈工孟作业成本法在香港应用的调查分析J金融财会,2009722余绪缨以ABC为核心的新管理体系的基本框架J当代财经,1994923吴革关于作业成本法争论的五大焦点J财会月刊,1988624胡奕明ABC、ABM在我国企业的自发形成于发展J当代财经,2

18、009425刘锋一种适合民营企业的成本核算方法M上海立信会计出版社,200826于富生,储稀梁引入作业观念,改变成本计算方法J时代经贸,1994127徐彬试论作业成本法与传统成本法的区别与联系J会计之友,2009928韦琳,刘里刚应用作业成本法打造企业竞争优势J会计之友,2005529杨松令中小企业会计管理问题研究M北京中国人民大学出版社,200430PAULASHARMAN,KURTVIKASLESSONSFROMGERMANCOSTACCOUNTINGJSTRATEGICFINANCE,200431RSCAPENSMANAGEMENTACCOUNTINGRESEARCHMUSELSEVIE

19、RLTD,201032KIPRKRUMWIEDEREWARDSANDREALITIESOFGERMANCOSTACCOUNTINGMSTRATEGIC8FINANCE2005833BORISPOPSHOPUTILIZATIONOFACTIVITYBASEDCOSTINGSYSTEMINMANUFACTURINGINDUSTRIESMETHODOLOGY,BENEFITSANDLIMITATIONSJINTERNATIONALREVIEWOFBUSINESSRESEARCHPAPERS2009934THOMASBATTERSBAMERICASDEBTTOTHOMASPAINEMUSELSEVIERLTD,187835EGARCKEANDJMFELLSFACTORYACCOUNTMUSELSEVIERLTD,188736GEORGESTAUBUSACTIVITYCOSTINGANDINPUTOUTPUTACCOUNTINGMUSELSEVIERLTD,1952

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