1、固定资产加速折旧新政策解读,深圳市国税局 所得税处朱栗宁,政策细则解读,A,Part,国务院召开常务会议决定完善固定资产加速折旧政策 。,提出政策理念,2014.9.24,关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）。,制定政策实体,2014.10.20,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（2014年第64号） 。,拟定政策程序,2014.11.14,大事记,国务院召开常务会议决定，在六大行业的基础上新增四个行业 。,扩大优惠范围,2015.9.16,关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 （财税2015106号）,新增重点行业,2015.9.17,2
2、015,具体政策文件,01,关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）,02,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）,03,关于国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告的解读,04,国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问,05,关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）,06,其他加速折旧政策,一、国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）: “一、根据企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条的相关规定，
3、企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。 二、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）“七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年(含)。”,不能与其他加速折旧政策叠加,国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的
4、公告（总局公告2014年第64号）:“六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）和财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。”,固定资产加速折旧原理,会计准则,所得税法,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净产值；企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,税法规定企业的固定资产按照直线法且不
5、低于最低折旧年限计算的折旧准予扣除。通过允许符合条件的固定资产前期多提折旧、后期少提折旧，或者低于最低年限计提折旧，让固定资产成本尽快得以在税前扣除。,一张图读懂加速折旧新政,关键词1：持有,2014年之前,2014年之后,企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。,企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。,购进,新,信誉,新购进,1、以货币形式购进2、自行建造,1、2014年1月1日后购进的全新固定资产2、 2014
6、年1月1日后购进的非全新固定资产,关键词2：新购进,购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。,不包括投资者投入、融资租入等其他形式。,是否允许选择加速折旧年度,如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。,关键词3：重点行业,02,03,04,05,06,07,08,09,10,专用设备制造业,汽车,机械,纺织,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业
7、,轻工,01,生物医药制造业,判断标准：重点行业企业是指以规定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。,具体范围参考“财税2015106号”,“收入总额”那些事,企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 会计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素
8、，按照经济利益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量，均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。,其他企业,年度应纳税所得额,从业人数,资产总额,工业企业,资产总额,从业人数,年度应纳税所得额,不超过30万元,不超过100人,不超过3000万元,不超过30万元,不超过80人,不超过1000万元,关键词4：小型微利企业,核定征收企业不享受加速折旧优惠,无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（ 附表2
9、），相关数据自动转入预缴申报表。,预缴申报,年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。,年度申报,如何申报,加速折旧方法,B,Part,一、缩短折旧年限法,税会有差异,购置已使用过的固定资产,购置的新固定资产,会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。,可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。,可按最低
10、不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。,（一）概念,税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。,缩短折旧年限,（二）原理,企业所得税法实施条例第六十条： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,新购进的固定资产,重点行业企业,新购进的专门用于研发
11、的仪器、设备,其他行业企业,（三）适用范围,（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税务上根据缩短折旧年限方法按560%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=1205=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=1203=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税务计提的折旧额及
12、产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）,2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 21万元 递延所得税负债 4万元 2016年、2017年所得税会计处理同2015年。 2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 6万元 贷：应交税费-应交所得税 31万元 2019年所得税会计处理同2018年。,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,二、双倍余额递减法,注意,1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税200981号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按
13、年度调整即可。,公式,年折旧率2预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率,定义,在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。,（一）概念,新购进的固定资产,重点行业企业,新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（二）适用范围,（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税务上根据双倍余额递减法计
14、提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1205=24万元 2015年-2019年期间，A固定资产税务上每年计提折旧计算如下： 年折旧率=25100%=40% 2015年折旧额=12540%=50万元 2016年折旧额=（125-50）40%=30万元 2017年折旧额=（125-50-30）40%=18万元 2018年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元 2019年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）,2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应
15、交税费-应交所得税 18.5万元 递延所得税负债 6.5万元 2016年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 23.5万元 递延所得税负债 1.5万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,2017年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 1.5万元 贷：应交税费-应交所得税 26.5万元2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 3.25万元 贷：应交税费-应交所得税 28.25万元2019年会计处理与2018年一致。,三、年数总和法,将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用
16、寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。,定义,年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数 总和100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,公式,（一）概念,新购进的固定资产,重点行业企业,新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（二）适用范围,（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1505=30万元 201
17、5年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下： 2015年折旧额=1505/15=50万元 2016年折旧额=1504/15=40万元 2017年折旧额=1503/15=30万元 2018年折旧额=1502/15=20万元 2019年折旧额=1501/15=10万元,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）,2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 20万元 递延所得税负债 5万元 2016年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 22.5万元 递延所得税负债 2.5万元,假设该企业每年的会计利润均
18、为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,2017年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 25万元2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 2.5万元 贷：应交税费-应交所得税 27.5万元2019年: 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 5万元 贷：应交税费-应交所得税 27.5万元,四、一次性扣除,税务上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧 。,一次性扣除,（一）概念,（二）适用范围,所有企业,所有企业,重点行业的小型微利企业,新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。
19、,新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。,单位价值不超过5000元的固定资产。,01,02,03,（三）案例 某企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A电子设备，专用于研发，原价为60万元，预计净残值为0。按税法规定的最低折旧年限为3年。该企业会计上按3年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费用扣除。 2015年-2017年期间，A电子设备会计上每年计提折旧额=603=20万元 2014年，A电子设备税务上一次性计入当期成本费用扣除。,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）,2014年： 借：所得税费用 25万元
20、 贷：应交税费-应交所得税 10万元 递延所得税负债 15万元 2016年、2017、2018年所得税会计处理相同： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 5万元 贷：应交税费-应交所得税 30万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,与加计扣除政策的衔接问题,C,Part,具体规定,国家税务总局公告2014年第64号：企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的
21、通知（财税201370号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。,解读,加速折旧优惠和研发费加计扣除优惠可以同时享受，但应分两条线进行处理：即税务上计提折旧按加速折旧处理，加计扣除时研发费基数按会计计提折旧金额为准。当税务上已提足折旧而会计继续计提折旧时，加计扣除可以继续享受。,计算过程,案例 某企业于2015年3月购置并投入使用A设备专门用于研发，原价为600000元，会计和税务均按10年计提折旧，预计净残值为0。2015年度申请享受研发费用加计扣除。,一、若该企业未享受加速折旧优惠，则： 1、2015年会计和计税折旧额=60000010129=45000元 2、对该折旧
22、部分的加计扣除额=4500050%=22500元，纳税调减22500元二、若该企业在2015年申请享受加速折旧，按一次性扣除进行加速折旧，则： 1、2015年会计折旧额=60000010129=45000元 2、2015年计税折旧额=600000元，纳税调减=600000-45000=555000元 3、按照会计折旧额进行加计扣除=4500050%=22500元，纳税调减22500元,表格填写,D,Part,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。,独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加
23、速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。,填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。,填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过5000元的固定资产。,填写本期加速折旧计提的折旧,填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧额，不含非加速折旧金额。系统已监控：累计折旧（扣除）额本期折旧（扣除）额,填写固定资产的计税基础,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额,填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（
24、季）度的累计折旧（扣除）额。,税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。,会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的 不填写本列。,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。,填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统
25、计加速折旧情况。,会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写,会计与税法均加速折旧的同时填写,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。,当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“本期金额”=本表第13行第11列。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“累计金额”=本表第13行第16
26、列。,第8-9行的第1-3列不应填入数字，系统已做监控。,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写六大行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产，不包括一次性扣除的。,独立填写六大行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。,“本期折旧额”填写本期加速折旧计提的折旧额。“累计折旧额”填写自享受加速折旧的起始年度至今的累积加速折旧额。系统已监控：本期折旧额加速折旧额,同一项固定资产，只能填列第5或第6行的其中一列。,案例展示,E,Part,甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。 1、2014年12月购入厂
27、房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税务根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。 2、2014年12月购入A设备并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税务核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。 3、2015年3月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税务一次性计入当期成本费用计提折旧。 4、2015年10月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。,2015年第一季度： 1、 厂房会计计
28、提折旧金额=1200204=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1200124=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A设备会计计提折旧金额=12054=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.44=12万元。当期可调减应纳税所得额=6万元。 综上，2015年第一季度可调减应纳税所得额共计16万元。,2015年第二季度： 1、 厂房折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A设备折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=6万
29、元。 3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税务一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=57万元。 综上，2015年第二季度可调减应纳税所得额共计73万元。,2015年第三季度： 1、 厂房折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A设备折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=6万元。 3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税务在第二季度已经一次性计入当期成本费用计提折旧，本期折旧金额为0，不再填报，但需保留累计数。 综上，2015年第三季度可调减应纳税所得额共计16万元。,2015年
30、第四季度： 1、 厂房折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A设备折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=6万元。 3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税务在第二季度已经一次性计入当期成本费用计提折旧，本期折旧金额为0，不再填报，但需保留累计数。 4、笔记本电脑会计和税务均按照一次性计入当期成本费用扣除计提折旧，折旧金额=0.49=3.6万元，当期不调整应纳税所得额。笔记本电脑属于电子设备，税务最低折旧年限为3年，则视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.63122=0.2万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.
31、2=3.4万元。 综上，2015年第四季度可调减应纳税所得额共计16万元。,汇算清缴申报表计算及填报,2015年度，厂房会计计提折旧金额=120020=60万元，税收计提折旧金额=120012=100万元，纳税调减金额=100-60=40万元； A器具会计计提折旧金额=1205=24万元，税务计提折旧金额=1200.4=48万元，纳税调减金额=48-24=24万元； B电子设备会计计提折旧金额=605129=9万元，税务计提折旧金额=60万元，纳税调减金额=60-9=51万元； 笔记本电脑会计和税务计提折旧金额=3.6万元，不调整应纳税所得额。 全年因加速折旧共纳税调减40+24+51=115万元。,谢,谢,大,家,
