1、1文献综述（20_届）税收流失类型及其治理对策税收是组织国家财政收入的主要形式，是宏观经济调控的重要杠杆。当前我国税收收入流失十分严重，每年税收流失额至少在4000亿元左右。随着我国经济的高速增长，近年税收流失规模还在扩大，直接导致国家财政收入的减少，2而且严重干扰了正常的税收工作和社会经济秩序，对国民经济稳定增长和社会和谐产生极大危害，这将会成为严重阻碍我国进一步改革和发展的重大障碍。国内外学者对于税收流失及相关的治理措施的研究已取得了相当多的成果对税收流失的概念、形式、现状和产生税收流失的因素进行分析,提出了相关的治理税收流失的措施，将为我国现在的税收流失做好有效的防范及治理措施，以减少我
2、国的税收流失。1税收流失的理论界定目前，国内外对税收流失还没有形成统一的界定。国外大部分学者都认为税收流失是纳税人违背政府立法意图而导致税收收入难以按预期入库的行为。即纳税人采用非法手段或虽然合法但却违背税法精神的手段来减轻法定纳税义务，造成实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准征收的税收收入的各种现象和行为，主要包括偷税、逃税、避税等。而我国的大部分学者将税收流失分为狭义和广义两个层次，如我国著名学者梁朋（2000）在其税收流失经济分析中认为，狭义的税收流失是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照法律规定的标准计算的应征税额
3、的各种现象和行为，狭义层次和国外的概念大致相近。而广义的界定将在未实现其用途之前的耗损和散失都应看作是税收流失。所以可将其定义为税收流失是指在现行税收法律制度下,应该征收入库但没有征收入库或没有及时征收而散失的税收收入以及已经征收入库但尚未发挥效用而耗损的税收。2税收流失的影响分析在税收流失的研究方面，税收流失问题影响着其他经济问题如劳动就业、资源配置、公平分配等，以及税收流失对国民经济各方面的影响。ISACHCEN和STROM（1980）在论文THEHIDDENECONOMYTHELABORMARKETANDTAXEVASION,COVELL（1985）在论文TAXEVASIONWITHLA
4、BORINCOME中都分别考察了税收流失引起与劳动力供给的问题的变化。梁朋（2000）在税收流失分析一书中详细地分析了税收流失对财政收入、劳动力就业、资源配置、收入再分配和宏观调控等国民经济诸多方面的影响,对国民经济稳定增长和社会和谐产生极大危害。贾绍华（2002）在中国税收流失问题研究中也谈到了税收流失的效应3分析，他认为税收流失首先会影响国家的宏观调控能力，危害资源合理配置，导致国家财政困难加重；其次税收流失会导致纳税人之间的税负转嫁和税收不公平；然后税收流失会严重损害国家税收法律法规的尊严和权威性，破坏国家的税收征管秩序和税收行政执法活动，严重侵蚀税收基础。3国内外学者对税收流失问题的研
5、究综述31国外研究综述国外学者对税收流失问题的研究，基本上是开始于上个世纪70年代，对于税收流失问题的研究主要是从偷逃税上入手，并将其作为重点研究的对象，研究已经颇有成果。最早研究逃税的理论模型是由ALLINGHAM和SANDMO（1972）建立的，即所得税偷逃析，研究的重点是高税率是否会导致更高或更低程度的遵从。所得税偷逃一种理论分析以“纳税人都是理性人”的假设基础上建立了预期效用最大化模型即AS模型，该模型分析了纳税人如何在税率、被查获概率和罚款率的影响下，做出是如实申报纳税还是低申报所得逃税，以及低报多少所得的选择。为此，纳税人一方面通过隐瞒收入以增大效用，另一方面又必须承担由于被处罚而
6、引起的效用损失，因此纳税人应合理地申报收入以达到预期效用最大化。YITZHAKI1974对AS模型作了重要改进，对AS模型作了修改，将逃税额作为罚款的依据，从而得出ASY模型，并认为逃税额与税率负相关。在ASY模型中，收入是外生给定量。对此模型进行扩展，考虑劳动供给和逃税决策之间的相互作用，使收入变为内生给定量从而得到内生收入逃税模型。SRNIIVASANTN1973又在其基础上创造了预期所得最大法模型。该模型对有关避税、税收成本问题、税式支出问题进行进一步的研究，并出现了与偷逃税问题相结合来进行研究的趋势。塞勒登年首次引入逃避税这一概念，把避税与偷逃税两个概念合二为一，将避税和偷逃税问题结合
7、起来进行研究，对有关避税问题、税收成本问题、税式支出问题的研究也得到了相应的发展，并出现了与偷逃税问题研究相结合的趋势。HENKELFFERS，DICKJ1997认为在税制设计时有意提高预扣税款可以提高税收遵从，因为人们往往将获得税款返还视为一种获得，而将补缴税款视为一种损失。ERARD和FEINSTEIN（1994）在模型中引入了不为利益所驱动的诚实纳税人，分析了其对均衡的影响。该模型的创新之处是不仅强调了纳税人申报决策的经4济动机，而且还考虑了纳税人的道德观念，借鉴了税收遵从的社会学、心理学观点。32国内研究综述我国相对于国外对税收遵从和税收流失问题方面的研究起步较晚，主要是对地下经济以及
8、与此相关的税收偷逃的规模进行测算。主要分析我国地下经济的现状、产生的原因及其对劳动就业和货币供应量的影响。其次，针对我国税收体制改革和税收实践工作中遇到的税收流失问题，分析原因并提供政策建议。相关的研究涉及偷逃税问题、避税问题、税式支出和非法减免税问题、欠税问题、骗税问题等等问题并几乎涵盖了我国现行几乎所有的税种，如个人所得税、增值税、企业所得税、关税等。朱小斌、杨缅昆（2000）的中国地下经济实证研究19791997则将整个经济定义为三个部分，地上部门可观察到的经济活动，地上部门不可观察到的经济活动和地下部门的经济活动，并对后两者进行加总计算得出了我国19791997年地下经济的规模。由于我
9、国学者在税收流失问题上均比较注重定性分析，比较少运用定量分析工具，因此，往往由于税收流失的定义不同，导致计算的口径不同，使得结果大相径庭。贾绍华（2002）在中国税收流失问题研究中认为税收流失内涵是根据现行法律制度，在一定时期内，本应征收而实际未予征收或未能征收的各类税收；税收流失的外延主要包括偷税、逃税、骗税、抗税、避税、吃税、包税、欠税和越权减免税。“十五”期间（20012005）,学界对如何拓宽传统税收理论的研究领域进行了努力。如安体富等提出,应当分别从经济学、法学等角度对税收进行单一属性和对税收的不同属性进行分析融合。马拴友2001在税收政策与经济增长中,主要运用实证分析和定量分析的方
10、法研究了税收与经济增长变量之间的关系,并在此基础上提出了相应的政策建议。此外,理论界还就一些行业的税收制度问题进行了专项研究。如刘寒波、钟荣华利用博弈论的分析框架探讨了我国纳税诚信的缺失问题。4税收流失的成因分析首先是ALLINGHAM和SANDMO（1972）所得税偷逃析，高税率会导致更低程度的遵从，从而引起逃税的增加引起税收流失。CLOTFETER（1983）的研究显示收入的增加和边际税率的提高，引起少报所5得额的增加。根据纳税申报表的类型不同，少报所得对收入的弹性在029066之间，而对边际税率的弹性在052084之间，由此他得出结论，税率与逃税之间存在正相关的关系。所以收入与逃税之间存
11、在正相关的关系，但是税率与逃税之间的关系更为密切。CLOTFETER还发现收入主要由工资、利息、股息组成的纳税人，少申报收入的情况极少，这可能是由于对这些形式的所得采取源泉扣缴的方式。梁朋（2000）和贾绍华2002研究都分别用逃税模型来进行分析，同时结合本国的实际情况展开实际分析这两个角度分析了我国税收流失的原因，而其他的学者则更多是从我国的实际情况出发，从税收体制角度、税源征管角度、纳税的社会环境角度等来对我国税收流失的原因进行分析，也提出了相应的解决对策。5税收流失的治理对策贾绍华2002在中国税收流失问题中通过我国20世纪90年代地下经济活动的研究，测算了我国的税收遵从度1995200
12、0年我国的税收流失率在26以上，说明的税收遵从在税收流失的一个重要研究课题。税收流失的治理要全方位进行，依法治税是治理税收流失的根本出路，完善与优化税制可以弥补税收流失的制度缺陷，要科学划分税权，理顺中央与地方的关系等等。在对税收流失的治理问题上，贾绍华认为树立与市场经济适应的税收观，深入开展税收宣传，增强公民纳税意识是解决税收流失的有效途径。易行健（2003）对我国的地下经济和公开经济的税收流失都进行了估量，并用实证方法研究了税收流失对财政收入、收入再分配和资源配置方面的影响，根据研究的结论对于如何治理我国税收流失提出了针对性的建议和措施。中国社科院财贸所推出的政策报告中国启动新一轮税制改革
13、具体分析了新一轮税制改革的宏观环境、基本目标、基本思路与配套措施等。如安体富（2004）、王海勇（2004）研究了新一轮税制改革的性质、理论依据及具体政策。此外,理论界还就一些行业的税收制度问题进行了专项研究。如安体富（2000）、王在清对中国商业银税制进行了比较研究,并提出了进一步改革的建议。李林木2005结合我国的实际对税收的治理进行了系统的研究。在税收机制方面，提出了建立我国“第三方税源信息报告”制度、信息化的税源信息比对系统和税务审计选案系统的构思；在税收激励机制方面，研究了提高我国纳税遵从度的诚信激励政策，还研究了国际上的税收赦免政策，并评估了这一政策在我国的应用前景。他的研究较为全
14、面，也给我国当前的税收征管改革提供6了理论依据。杨得前2007对我国促进税收遵从度提升的条件、效果及其局限性进行了分析，构建了提高我国税收遵从度的理论模型，得出了税收道德与纳税遵从之间呈正相关的关系。然而公民的税收道德在相当大程度上内生于公民与政府、公民与税务机关及公民与公民的互动之中，政府的行为在很大程度上影响着纳税人的税收道德，主要体现在司法腐败和安全这两个因素上，所以对税收征管中如何提升税收遵从度提出了政策性建议。基于对上述大量的研究文献的阅读，对税收流失的理论和实证研究进行了综述和分析，在借鉴国外研究成果及治理经验，探讨出我国税收逃逸的相关治理措施。通过健全法制，全面推进依法治税强化征
15、管，建立现代的税收征管体系，完善税制，优化税收制度结构推进税费改革等治理措施。因此，我们应积极地去解决问题，逐步改善目前我国税收流失严重的状况，开创我国税收工作的新局面。参考文献1梁朋税收流失经济分析M北京北京经济出版社，200072龙昌华我国税收流失原因剖析J商业经济研究，2009（36）3贾绍华中国税收流失问题研究M北京中国财政经济出版社，20024马拴友青年经济家文库税收政策与经济增长M北京中国城市出版社20015李林木税收遵从的理论分析与政策选择M北京中国税务出版社，20056林民我国税收流失现状分析及对策J中国纳税人，200877曹莉我国增值税的税收流失问题研究D郑州郑州大学，200
16、78黄梅君探讨电子商务中的税收流失问题J现代商业2008209安体富，李青云税收学方位与发展J税务与经济，2004211刘荣我国税收流失的成因及治理对策J经济论坛，2010212朱小斌，杨缅昆中国地下经济实证研究19791997M统计研究，2000413易行健，杨碧云，易君健我国逃税规模的测算及其经济影响分析J财经研究，2004114杨得前税收遵从的理论研究及其在税收管理中的应用M北京中国财政经济出版经社200715CLOTFELTER,CHARLESTTAXEVASIONANDTAXRATESANANALYSISOFINDIVIDUALRETURNSJTHEREVIEWOFECONOMICS
17、ANDSTATISTICS,1983116HENKELFFERSDICKJHESSINGINLFUENCINGTHEPROSPECTSOFTAXEVASIONJJOURNALOFECONOMICPSYCHOLOGY,1997817JAMESTBENNETTTAXFUNDEDPOLITICSMTRANSACTIONPUBHSHERS，200418ALLINGHAM,MGSANDMOINCOMETAXEVASIONATHEORETICALANALYSISJJOURNALOFPUBLICECONOMICS,1972119YITZHAKISANOTEONINCOMETAXEVASIONATHEORET
18、ICALANALYSISJJOURNALOFPUBLICECONOMICS,1974320ERARD,BANDFEINSTEIN,JTAXCOMPLIANCEJOURNALOFECONOMETRICSJ,1994121ISACHEN,ARNEJONANDSTORM,STEINARTHEHIDDENECONOMYTHELABORMARKETANDTAXEVASIONJSCANDOFECONOMICS,1980122COVELL,FRANKTAXEVASIONWITHLABORINCOMEJJOURNALOFPUBLICECONOMICS,1985123SRINIVASAN,TNTAXEVASIONAMODELJJOURNALOFPUBLICECONOMICS19732
