1、班级： 姓名： 学号： 总分： 增值税的税务筹划习题 1 某食品零售企业年零售含税销售额为 150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用 17%的税率。 该企业年购货金额为 80 万元（不含税） ，可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 企业实际增值率=150（1+17%）-80150 （1+17% ）=37.6% 临界点增值率 D=3%17%=17.6% 因为，实际增值率D，所以，企业适合做小规模纳税人，可将企业分设成两个独立核算的零售企业 节税额=150（1+17%） 17%-8017%-150（1+3% ）3%=3.82（万元） 2某企业属于增值税一
2、般纳税人，该企业主要生产机电设备，2014 年 1 月销售机电设备共取得收入 1000 万元，其中 农机的销售额为 600 万元，其他机电设备的销售额为 400 万元，当月可抵扣的进项税共为 100 万元。以上收入均为不 含税价，请对其进行税务筹划。 方案一：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”未分别核算 增值税应纳税额=1000*17%-100=70（万元） 方案二：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”分别核算 增值税应纳税额=400*17%+600*13%-100=46（万元） 节税额=70-46=24（万元） ，因此选方案二 3甲公司认定为增值税一般纳税人，2014 年
3、8 月销售设备（适用增值税税率为 17%）并同时提供维护服务，维护费 用较高，与设备价款相当，共取得销售额 100 万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项 50 万元。请对其进行税 务筹划。 （提示：服务业适用营业税税率 5%） 方案一：经营主业为增值税（将设备的销售额比例提高到 50%以上，在合同中约定，使其符合增值税纳税标准） 应纳增值税额=100（1+17%）17%-50（1+17%）17%=7.26（万元） 方案二：经营主业为营业税（将维护费用营业额比例提高到 50%以上，在合同中约定，使其符合营业税纳税标准） 应纳营业税额=1005%=5（万元） 节税额=7.26-5=2.26（万
4、元） ，因此，选方案二。 4某百货商场为增值税一般纳税人，最近正在筹划开展部分商品的促销活动，目前有三个方案可供选择：方案一， 商品八折销售；方案二，购物满 1000 元，赠送 200 元的商品（购进价 150 元） ；方案三，购物满 1000 元，返还 200 元现金。假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数，销售利润率 25%（即销售 1000 元商品，其购进价为 750 元） 。要求：以消费者同样购买一件价值 1000 元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百 货商场应纳增值税额及毛利率；并分别从增值税和毛利率的角度，指出百货商场可以选择的最好方案。 方案一：应纳
5、增值税额=100080% （1+17%）17% 750（1+17%）17%=7.27 元 毛利率=100080%（1+17% ）750（1+17% ）100080%（1+17%）=6.25% 方案二：应纳增值税额=1000（1+17%）17%750（1+17%）17% +200（1+17%）17%150 （1+17% ）17%=43.59 元 毛利率=1000（1+17%）750（1+17%）150（1+17%）200（1+17%）17% 1000（1+17%）=6.6% 方案三：应纳增值税额=1000（1+17%）17% 750（1+17%）17%=36.32 元 毛利率=1000（1+17
6、%）750（1+17%）200 1000（1+17%）=1.6% 因此，从增值税的角度选方案一，从毛利率的角度选方案二 *解释：“方案二”中毛利率的计算 分子：1000（1+17%）750（1+17%）150（1+17%）200（1+17%）17% 即：收入商品成本赠送商品成本赠送商品的销项税额（销售费用） 班级： 姓名： 学号： 总分： 消费税、营业税的税务筹划习题 1高山烟草集团是一家大型烟草生产企业，其下属的金龙卷烟厂生产的乙类卷烟市场售价为不含增值税零售价每箱 6000 元。因其税负比较高，2013 年初，金龙卷烟厂接受了税务顾问的建议，在该企业集团所在地的市区设立了一个 独立核算的门
7、市部，金龙卷烟厂以不含税价每箱 5000 元的价格销售给门市部 5000 箱。问：此筹划方案是否可行？ （提示：乙类卷烟适用消费税税率 36%，每标准箱 150 元） 筹划前，应纳消费税额=6000500036%+5000150=1155（万元） 筹划后，应纳消费税额=5000500036%+5000150=975（万元） 节税额=1155-975=180（万元） ，因此，筹划方案可行。 2信达公司委托恒昌公司将一批价值 100 万元的化工原料加工成化妆品，协议规定加工费 170 万元，加工的化妆品 运回信达公司后，直接对外销售，该批化妆品的售价为 700 万元（不含增值税） ，化妆品的消费税
8、税率为 30%。若信 达公司将购入的价值 100 万元的原料自行加工成化妆品后对外销售，加工成本、分摊费用共计 175 万元，售价 700 万 元。问：从消费税和利润的角度，判断何种方式对信达公司有利？ 方案一：委托加工：（由恒昌公司代收代缴兴达公司的消费税） 信达公司消费税应纳税额= 万 元 ）(71.5%3017 信达公司利润=700-100-170-115.71=314.29 （万元） 方案二：自产自销：兴达公司消费税应纳税额=700*30%=210（万元） 信达公司利润=700-100-175-210=215 （万元） 因此，委托加工的加工方式对兴达公司更有利。 3某歌舞厅当月业务收入
9、 50 万元，明细如下：门票 10 万元，台位费 15 万元，点歌费 15 万元，烟酒、饮料、茶点 费 10 万元。问：如何对该歌舞厅进行税务筹划？ 方案一：未进行筹划。 应纳税额=50*20%=10（万元） 方案二：歌舞厅将销售水酒烟的部门独立成一家独立核算的小型超市，超市属小规模纳税人。 应纳营业税税额（10+15+15）*20%=6（万元） 应纳增值税税额 10（1+3%）*3%=0.29（万元） 应纳税额 6+0.29=6.29 （万元） 节税额=10-6.29=3.71（万元） ，因此，选方案二。 4乙单位有一工程项目需找施工单位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司与乙单位签订承
10、建合同，合同金 额为 5000 万元，另外乙单位付给甲公司劳务费 50 万元。问：如何对甲公司进行税务筹划？ 筹划前：甲未与乙签订合同，按“服务业”征税 甲营业税应纳税额=50*5%=2.5（万元） 筹划后：甲与乙签订合同，合同金额为 5050 万元，再将工程以 5000 万元转包给丙，余额按“建筑业”征税 甲营业税应纳税额=（5050-5000）*3%=1.5（万元） 节税额=2.5-1.5=1（万元） ，因此，甲应与乙签订合同 班级： 姓名： 学号： 总分： 企业所得税、个人所得税的税务筹划习题 1某商店 2013 年 12 月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业共销售甲商品 5000
11、件，销售收入 500 万元，主营 业务税金及附加 50 万元，适用所得税税率为 25%。 （假设其他成本、费用忽略不计，企业无其他调整项目，应纳税所 得额等于利润总额）要求：（1）根据先进先出法、加权平均法计算本月发出存货成本；（2）计算不同计价法下，该 企业所得税应纳税额，并判断企业应选用哪种存货计价法。 收入 结存日期 摘要 数量 单价 发出 数量 数量 单价 12.1 月初结存 1000 400 12.5 购入 2000 400 12.10 销售 2000 12.15 购入 4000 500 12.20 销售 3000 12.25 购入 1000 600 （1）发货成本 先进先出法下发出
12、存货成本=1000*400+2000*400+2000*500=220（万元） 加权平均法下发出存货成本= 万 元 ）(5.237)10420(1)605405 （2）先进先出法下，企业所得税应纳税额=（500-220-50）*25%=57.5（万元） 加权平均法下，企业所得税应纳税额=（500-237.5-50）*25%=53.13（万元） 节税额=57.5-53.13=4.37（万元） 因此，采用加权平均法的存货计价方法，企业税负比较小。 2某生产企业有一辆价值 50 万元的货车，预计使用年限为 8 年，预计残值率为 4%，企业使用直线法计提折旧，市 场年利率 10%。要求：（1）如果缩短
13、折旧年限为 6 年，是否能使企业获得较大的税收利益？（2）如果企业正享受 2 年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的，缩短折旧年限对企业纳税是否有利？（P/A，8，10%） =5.335， （P/A ，6，10%）=4.355， （P/A，2，10%）=1.736 （1）企业处于稳定盈利期，且未享受任何税收优惠 方案一：折旧年限为 8 年 每年计提的折旧额= （万元）6%)41(50 全部折旧额现值=6（P/A，10%，8）=65.335=32.01（万元） 方案二：折旧年限为 6 年 每年计提的折旧额= （万元）8)( 全部折旧额现值=8（P/A，10%，6）=84.355=34
14、.84（万元） 采用方案二（6 年折旧）可降低更多的企业所得税，节税额=（34.84-32.01）25%=0.71（万元）/7075 元 （2）企业正享受两年免税的优惠政策 方案一：折旧年限为 8 年，每年计提折旧 6 万元 第 12 年，企业处于免税期，企业免缴企业所得税 第 38 年，全部折旧额现值=6 （P/A，10%，8）-（P/A，10%，3）=6( 5.335-1.736)=21.59(万元) 方案二：折旧年限为 6 年，每年计提折旧 8 万元 第 12 年，企业处于免税期，企业免缴企业所得税 第 38 年，全部折旧额现值=8 （P/A，10%，6）-（P/A，10%，3）=8(
15、4.355-1.736)=20.95(万元) 采用方案一（8 年折旧）可降低更多的企业所得税，节税额=（21.59-20.95）25%=0.16（万元）/1605 元 3某保健品生产企业当期销售额为 5000 万元，业务招待费 70 万元，广告及业务宣传费 700 万元。要求：（1）计算 企业需调增的企业所得税；（2）如果企业将业务招待费中的 50 万元采用广告费的形式对企业进行宣传，对企业纳税 是否有利？ 1）业务招待费：扣除限额=50005=25 万 实际发生额=700 万，可全额扣除，不需调增企业所得税 共调增企业所得税额=11.25 万 2） （招待费 50 万以广告费及业务宣传费形式
16、宣传，即招待费 20 万，广告费及业务宣传费 750 万） 业务招待费：扣除限额=25 万 实际发生额60%=2060%=12 万，可扣 12 万， 需调增企业所得税额=（20-12 ）25%=2 万 广告费及业务宣传费：扣除限额=750 万 = 实际发生额=750 万，可全额扣除，不需调增企业所得税 共调增企业所得税额=2 万 因此，筹划方案对企业有利，节税额=11.25-2=9.25 万 4某公司职工李先生每月工资为 5000 元，月绩效工资 1500 元，12 月取得年终奖 10000 元，每月正常取得加班奖 300 元，考勤奖 200 元。通过计算不同方案的 12 月份应纳个人所得税及
17、年应纳个人所得税总额，判断哪种方案对李先 生有利。方案一：年终奖按月发放；方案二：加班、考勤奖金改为年奖；方案三：加班、考勤、绩效奖金改为年奖。 初始情况：工资 5000+1500=6500 元，月奖 300+200=500 元，年奖 10000 元 月应纳税所得额=5000+1500+300+200-3500=3500 元，适用税率 10%，105 月应纳税额=3500*10%-105=245 元 年终奖 10000 元，10000/12=833 元，适用税率 3%，0 年奖应纳税额=10000*3%-0=300 元 12 月应纳税额=245+300=545 元 全年应纳税额=245*12+
18、300=3240 元 方案一：年奖月奖 工资 5000+1500+300+200+10000/12=7833 元， 月应纳税所得额=5000+1500+300+200+10000/12-3500=4333 元，适用税率 10%，105 月应纳税额=4333*10%-105=328 元 全年应纳税额=328*12=3936 元 最优方案二：每月加班、考勤奖年奖 工资 5000+1500=6500 元，年奖 10000+（300+200）*12=16000 元 月应纳税所得额=5000+1500-3500=3000 元，适用税率 10%，105 月应纳税额=3000*10%-105=195 元 年
19、终奖 16000 元，16000/12=1333 元，适用税率 3%，0 年奖应纳税额=16000*3%-0=480 元 全年应纳税额=195*12+480=2820 元 方案三：每月加班、考勤、绩效奖年奖 工资 5000 元，年奖 10000+（300+200+1500）*12=34000 元 月应纳税所得额=5000-3500=1500 元，适用税率 3%，0 月应纳税额=1500*3%=45 元 年终奖 34000 元，34000/12=2833 元，适用税率 10%，105 年奖应纳税额=34000*10%-105=3295 元 全年应纳税额=45*12+3295=3835 元 结论：在不提高税率级次的前提下，尽量让较多的钱适用低税率。
