1、第六章 其他国内商品税,主要内容,车辆购置税城市维护建设税 文教费附加 烟叶税,第一节 车辆购置税,一、税种的设置车辆购置税是对购置的车辆向购置者征收的一种税。车辆购置税是一种特定用途税，目的是筹集公路建设资金，满足公路建设需要。 现行车辆购置税的法律依据，是2000年10月22日国务院颁布的中华人民共和国车辆购置税暂行条例。,二、征税对象与纳税人征税对象车辆购置税的征税对象是在中华人民共和国境内购置的应税车辆。 应税车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。,纳税人车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。,纳税义务发生时间车辆购置税的纳税义务发生时间为车辆购置
2、的当天。纳税人购买应税车辆的，纳税义务发生时间为购车发票上注明的销售日期。进口应税车辆的，纳税义务发生时间为车辆报关进口的当天。以其他方式取得应税车辆的，纳税义务发生时间为取得应税车辆的当天。,三、税基与税率税基一般规定车辆购置税的税基为应税车辆的计税价格。 （1）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款在内。 纳税人购置的应税车辆价格中含有增值税税款，应将其还原为不含增值税税款的价格。,（2）纳税人进口自用的应税车辆，计税价格为关税完税价格加关税和消费税。 （3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获得并使用的应税车辆，计税价格由
3、主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格核定。,特殊规定底盘（车架）发生更换的车辆，计税价格为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。免税条件消失的车辆，在续缴车辆购置税时，计税价格为：未满1年的，计税价格为最新核发的同类型车辆最低计税价格；1-10年的，其计税价格以最新核发的同类型车辆最低计税价格为基础，每年扣减10%； 10年（含）以上的，不续缴车辆购置税。进口旧车、因不可抗力而受损的车辆、库存（使用）时间3年以上的车辆、行驶8万公里以上的试用车、国家税务总局规定的其他车辆，由主管税务机关根据纳税人提供的有效证明确定计税价格。,税率车辆购置税实行比例税率，税率为10
4、%。,四、税收优惠下列车辆，免征车辆购置税。1.外交用车辆。 军事用车辆。 设有固定装置的非运输车辆。 国务院规定免税的其他车辆。,五、税额计算基本公式车辆购置税实行从价定率征收，应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 计税价格税率,例题李刚2007年5月，从某汽车公司购买一辆轿车供自己使用，支付含增值税的车价款100 000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费340元，支付购买零配件价款1 000元。支付的上述款项均由该汽车公司开具了有关票据。计算李刚应纳的车辆购置税。计税价格 =（100 000+150+340+1 000）（1+17%）= 86 743.59(元)应纳税额 = 86
5、743.5910% =8 674.36（元）,六、税款的缴纳纳税期限纳税人购买自用应税车辆，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。,纳税地点需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报。不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向所在地征收车辆购置税的主管税务机关办理纳税申报。,相关手续纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登
6、记注册手续。,七、退税已缴车辆购置税的车辆，由于以下原因，准予退税：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的；应办理车辆登记注册，公安机关车辆管理机构不予办理的；符合免税条件，但已缴纳税款的。,退税额的确定，按以下标准执行：因质量原因需要退税的，应当自办理纳税申报之日起，以已缴税款为基础，每满1年，按扣减10%之后的余额退税，不满1年的，退还已缴纳的全部税款。计算公式为：退税额=已缴纳税款-已缴纳税款10%使用年数因公安机关不办理登记注册手续而需要退税的，退还已缴纳的全部税款。因符合免税条件而需要退税的，退还已缴纳的全部税款。,第二节 城市维护建设税,一、税种的设置城市维护建设税是对从事工商
7、经营并缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，按照增值税、营业税、消费税的税额征收的一种附加税。城市维护建设税是一种特定用途税，目的是筹集城市维护与建设的专项资金，满足城市维护与建设的需要。 城市维护建设税的法律依据，是1985年由国务院颁布的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例。,二、纳税人城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人。 外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。,三、税基与税率税基城市维护建设税的税基为纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额。增值税、营业税、消费税税额，指的是“三税”的正税，不包括非税款项。海关代征的进口产品增值税、消费税，不征收城
8、市维护建设税。,税率城市维护建设税的税率为地区差别比例税率。税率的具体水平为：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不为市区、县城或镇的，税率为1%。,四、税收优惠城市维护建设税没有单独的税收优惠，其税收优惠与增值税、营业税、消费税相同，随增值税、营业税、消费税的减免而减免。由于减免增值税、营业税、消费税而需要进行“三税”退库的，应同时退还已纳的城市维护建设税。对出口货物退还增值税、消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。,五、税额计算基本公式应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率,例题某国有企业，地处市区，2007年5月份实际缴纳增
9、值税20万元、消费税40万元、营业税10万元。计算该企业应纳的城市维护建设税。应纳税额 =（20+40+10）7% =4.9（万元）,六、税款的缴纳城市维护建设税的纳税期限分别与增值税、消费税、营业税一致。城市维护建设税的纳税地点与增值税、营业税、消费税一致。,第三节 文教费附加,一、教育费附加教育费附加的设置教育费附加是为筹集地方基础教育经费而设置的一种附加费。教育费附加具有特定用途税的性质，其目的是筹集办学资金，增加教育投资。 教育费附加的法律依据是国务院于1986颁布的征收教育费附加的暂行规定。,教育费附加的基本规定教育费附加的缴纳人为缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人。 教育费附加
10、以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为依据，按3%的征收率计算。由海关代征的进口产品增值税、消费税，不缴纳教育费附加。教育费附加原则上不予减免。但对由于减免增值税、营业税、消费税而发生退税的，应同时退还已征收的教育费附加。对出口货物退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。,教育费附加的计算应纳费额= 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额征收率,教育费附加的缴纳教育费附加由税务部门征收，缴纳期限与缴纳地点同增值税、营业税、消费税一致。,二、文化事业建设费文化事业建设费的设置文化事业建设费是为筹集文化事业经费，促进文化事业发展而设置的一种附加费。文化事业建设费具有特定用途税和附加税
11、的性质，目的是筹集文化事业建设专项资金，满足文化事业建设的需要。文化事业建设费的法律依据是财政部、国家税务总局于1997年颁布的文化事业建设费征收管理暂行办法。,文化事业建设费的基本规定文化事业建设费的缴纳人为缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人。所称单位和个人包括缴纳营业税的各种营业性歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座和高尔夫球、台球、保龄球等娱乐场所，缴纳营业税的广播电台、电视台和报纸、刊物等广告媒介单位以及户外广告经营单位和个人。文化事业建设费以缴纳人实际缴纳的娱乐业、广告业营业税税额为依据，按3%的征收率计算。文化事业建设费未设置优惠规定。,文化事业建设费的计算应纳费额应纳娱乐业、广
12、告业营业税税额征收率,文化事业建设费的缴纳文化事业建设费由税务部门征收，缴纳期限与地点同广告业、娱乐业营业税的规定一致。,第四节 烟叶税,一、税种的设置烟叶税是对烟叶征收的一种税，是在取消农业税及农林特产农业税的情况下，为保留对烟叶征税而设置的一个税种。烟叶税的法律依据，是国务院于2006年颁布的中华人民共和国烟叶税暂行条例。,二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间征税对象烟叶税的征税对象为烟叶，包括晾晒烟叶、烤烟叶。其中，晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。,纳税人烟叶税是一种法律规定上的逆转税，纳税人不是烟叶的生产者，而是在中华人民共和国境内收购烟叶的
13、单位。,纳税义务发生时间烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。所称收购烟叶的当天，是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。,三、税基与税率税基烟叶税的税基为烟叶的收购金额。所称收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。为简化手续、方便征收，对价外补贴，统一暂按烟叶收购价款的10计入收购金额征税。收购金额=收购价款（1+10）,税率烟叶税的税率为比例税率。为统一规划烟叶的种植，统一烟叶市场的收购价格，防止烟叶生产与流通中的不当竞争，税率水平统一确定为20%。,四、税额计算基本公式应纳税额=烟叶收购金额税率例题2007年9月，某烟草公司向烟农
14、（与烟草公司签订了烟叶收购合同）收购烟叶5 000公斤，款项已付并开具了收购凭证。已知该地区该类型的烟叶国家统一收购价格为600元/50公斤。计算该烟草公司应纳的烟叶税。应纳税额=5 000600/50（1+10%）20%=13 200（元）,五、税款的缴纳烟叶税的纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内，向烟叶收购地主管税务机关申报纳税。,复习思考题,一、概念车辆购置税 城市维护建设税 教育费附加 文化事业建设费 烟叶税,二、问题车辆购置税的性质与作用城市维护建设税的性质与作用教育费附加的性质与作用文化事业建设费的性质与作用烟叶税的性质与作用车辆购置税的基本制度,城市维护建设税的基本制度教育费附加的基本制度文化事业建设费的基本制度烟叶税的基本制度,
