1、营改增的影响与应对,吴承刚,前言,营改增四问,如果营改增，增值税怎么算？,应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税=销售额*税率销售额=含税销售额（1+税率）进项税=纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额,其他行业营改增，对我们（增值税一般纳税人）的影响是什么？,1、支出可抵扣（已纳入试点行业）简称“3+7”：“3”：交通运输（含铁路），邮政，电信 “7”：部分现代服务业研发和技术、文化创意（含设计）、信息技术、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询（含会计、审计、法律）、广播影视2、税负可转嫁，议价能力增强,未来营改增怎么改？,3月5日上午，第十二届全国人民代表大
2、会第三次会议，国务院总理李克强政府工作报告提出：力争全面完成“营改增。” 税务总局日前表示，税务部门将继续推进营改增扩围，今年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业，这些行业将增加800万户试点纳税人，户数是目前的两倍，减税规模也将大幅增加。,营改增带来的最主要的变化是什么？,1、营业收入要拆分成销售额和销项税，销售额计入“主营业务收入”， 造成收入减少；同理，成本费用也要进行拆分2、进项可抵扣，消除重复征税，有利于行业分工协作3、发票分为普通发票和增值税专用发票，后者能抵扣税款，开票量和工作量有所增加,主要内容,一、营改增带来的主要变化二、企业的应对措施三、下一步营改增
3、展望,第一部分,营改增带来的主要变化,一、增值税概念,增值税是对单位和个人生产经营活动的增值额课征的一种税。增值额是增值税的课税对象，也是理解增值税切入点。增值额是指纳税人于一定期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，即销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额。,二、征税范围逐步扩大,（2）营改增增值税：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业、电信和部分现代服务业服务（以下称应税服务）应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、铁路运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和
4、技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,例外1，非营业活动,提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动，是指：（A）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（B）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（C）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（D）财政部和国家税务总局规定的其他情形。问题：用于非营业活动进项税能否抵扣？,例外2，不在境内,在境内提供应税服务，是指应
5、税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（A）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（B）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（C）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 问题：支付的境外会展费用需要扣缴税款吗？,例外3，视同提供服务,（2）营改增增值税：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（不动产加进来怎么改？）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、税率的变化不等于增税,（1）纳税人销售货物以
6、及提供加工、修理修配劳务，税率为17%（2）提供有形动产租赁服务，税率为17%。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（3）提供交通运输业、邮政业和基础电信服务，税率为11%。（4）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）和增值电信服务，税率为6%。,2、征收率：3%。3、混业经营的税率和征收率适用问题 分不清就从高 混合销售问题 一口价合同问题,四、计算应纳税额的变化巨大应纳税额=销项税-进项税,（一）销项税额1定义：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率,税务机关有权调整,2纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者
7、偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：一是按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。二是按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。三是按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。,3销项税额或者销售额的冲减纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减。 根据增值税发票系统升级版相关文件规定，纳税人可直接通过增值税
8、发开具红字增值税专用发票信息表票系统升级版上传，税务机关通过网络接收信息，不需要纳税人再到税务机关进行申请。,（二）进项税额1.准予抵扣的进项税额：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟
9、叶税。,（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。注意：加工和修理修配业务扣缴的税款不能抵扣。,重要的限制规定-经常出错,2.进项税抵扣时限（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,了解,（2）自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核
10、比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。,了解,3.不得抵扣进项税额的项目（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。预测：未来这里会加上不动产,关注,（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（3）非
11、正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）接受的旅客运输服务。 问题：应征消费税的小汽车能抵吗？老的增值税纳税人能抵吗？,5.进项税额的扣减（1）已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生上述不得抵扣情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。问题：有没有可能转出的比抵扣的还多？,180天之后的补救措施逾期认证和逾期抵扣,6.特殊规定（1）逾期认证-对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原
12、因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；,增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；,买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；
13、 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；国家税务总局规定的其他情形。,因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；,税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；国家税务总局规定的其他情形。,五、纳税义务和扣缴义务发生时间的变化,1、增值税纳税义务发生时间为：（1）纳税人提供
14、应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。,（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生试点实施办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。2.扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,六、发票使用变化-发票升级版,四类发票在一套系统内开具； 纳税人自愿选择专用设备；首次购
15、买设备全额抵减；开票信息即时进入税控系统；红字发票开具程序简单了。,第二部分,对各行业的影响和企业的应对措施,一、对工商企业的影响1、影响增加抵扣净减税减税影响的是中央和地方共享收入2、应对对照营改增征税范围，尽可能取得专票混业经营分开核算-内分离主辅分离外分离：运输、物流辅助、研发,二、对交通运输业的影响1、影响从3%到11%，税率较高，加油、维修难取票，固资更新周期长部分企业税负上升2、应对尽可能使用加油卡，加快设备提档升级规范业务形式，规避虚开发票风险,三、对邮政业的影响1、影响减免税范围扩大2、应对做好免税与不免税业务的分别核算，无法区分的按公式拆分,四、对电信业的影响1、影响税负增加
16、-预期，减税-已出现苗头基础电信和增值电信税目交叉2、应对采取措施加强融合业务分拆计税（套餐）对我们其他行业是利好 ，因为增加抵扣,五、对研发和技术服务业的影响1、影响三技享受优惠与软件产品超税负退税要区别-两个证书税率提高1%，稍有抵扣，必将减税研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项目或不征税项目等，进项税可抵扣2、应对加强设备更新换代,六、对信息技术服务业的影响1、影响离岸外包业务免税政策-取消地域限制营改增改了一半一口价业务的处理2、应对对照营改增征税范围，厘清那块业务交什么税对照营改增征税范围，尽可能取得专票,七、对文化创意服务业的影响1、影响该行业人工成本占50%-60%，涉及的
17、混合服务较多，比如报刊企业，经营报刊出版批发同时，还为客户提供广告，设计等服务。整体减税2、应对按不同使用适用税率，分别核算各种业务对照营改增征税范围，尽可能取得专票对下游接受服务方而言，能抵扣6%的进项税，接受方税负将下降，对此行业的发展极其有利。,八、对有形动产租赁服务业的影响 1、影响 政策变化频繁，目前，既有差额扣除，又有即征即退2、税率变化扩围后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。3、应对（1）因差额纳税的保留，对销售额或营业额的确认无影响，但对无资质的企业，整体税负上升12%，影响巨大。（2）因对融资租赁实行3%的即征即退，税负反而下降2%，同时因承租方接受出租方的17%增
18、值税专用发票，税负将大为降低，对融资租赁行业而言，影响巨大。（3）虽然对经营租赁而言增加税负12%，但因增值税有转嫁性，接受方和提供方将共同分担这12%的税负。这取决于双方议价能力。,九、鉴证咨询 1、影响（1）自身从5%到6%，稍有抵扣即减税，和营业税比（2）对下游接受服务方而言，能抵扣接受服务发生的6%进项税，接受方税负将可能下降。（2）该行业客户群可能遍布各个行业，各行业均受益2、应对企业议价能力增强，未来营改增全覆盖，房租可抵扣，税负情况缓解,十、广播影视服务 1、影响播映可选择简易计税方法2、应对分别核算广告和播映两种税率和征收率的销售收入加快设备更新,后记,未来营改增政策变化趋势分
19、析,未来营改增政策的发展方向,三大悬疑：税率？计税方法？抵扣/扣额？建筑业购进不动产或支付房租是否可以抵扣进项税？生活性服务业人工、住宿、餐饮等支出是否可以抵扣进项税？金融业利息支出是否可以抵扣进项税？,结束语：,加快营改增试点推进的步伐，牵引更大的改革,引用王军局长的三句话,王军局长：我理解下一步营改增的进一步推进，是不是可以用这么三句话来表述：第一句话叫做积极稳妥地扩围。刚才说了今年1月1日已将铁路运输和邮政业纳入试点，营改增现在是2+7个行业，那么下一步还要推进到电信。目前，财政部和税务总局正在抓紧完善电信业营改增试点方案，同时研究生活性服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方案，
20、积极推进相关行业纳入营改增试点，力争明年全面完成或基本完成扩围任务。,第二句话叫做完善法律制度。要按照决定要求，推进增值税制度改革，适当简化税率，并完成增值税立法，不断完善增值税管理制度和配套办法。增值税这么大一个税还没有增值税法，改完了以后要好好总结一下，把它上升为法律。,第三句话叫牵引更大的改革。可以说，营改增将对深化财税体制改革乃至整个经济体制改革起到重要的牵引作用。因为营业税改成增值税以后会带来财政体制的调整，会带来地方税体系怎么样建立和完善等等一系列的重大改革。我们税务部门要配合财政等部门，把这些改革有序地、稳妥地，同时又是积极地来加以推进，释放更多、更大的改革红利。,以上报告，如有不当之处，敬请批评指正！,2015年6月25日,
