1、新编税务会计,主编：刘雅娟 制作：李晓新2008年10月,新编税务会计,第一章 税务会计概述 第二章 增值税会计（上）第三章 增值税会计（下）第四章 消费税会计,新编税务会计,第五章 营业税会计第六章 企业所得税会计第七章 个人所得税会计第八章 关税会计第九章 其他税种会计,第一章 税务会计概述,第一节 税务会计的含义第二节 税务会计的科目与凭证第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,第一节 税务会计的含义,一、税务会计及其特点（一）税务会计的含义 税务会计是以纳税人为会计主体，以国家现行税收法令为准绳，运用会计学的基本理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳等税务活动引起的资金运
2、动进行核算和监督的一门专业会计。,第一节 税务会计的含义,（二）税务会计的特点1、法律性2、独立性3、广泛性4、两重性,第一节 税务会计的含义,二、税务会计的职能1、核算和反映职能2、监督职能3、咨询服务职能,第一节 税务会计的含义,三、税务会计与财务会计的区别1、目标不同2、核算基础不同3、信息的使用者不同4、核算的处理方式不同,第一节 税务会计的含义,四、税收制度及其构成要素（一）纳税人 纳税人，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。,第一节 税务会计的含义,（二）征税对象1、流转税类2、资源税类3、所得税类4、特定目的税类5、财产和行为税类6、农业税类7、关税,第一节 税务会
3、计的含义,（三）税目 税目是各税种所规定的具体征税项目。（四）税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。,第一节 税务会计的含义,（五）纳税环节 纳税环节主要指税法规定的征收对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（六）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是指纳税人发生应税行为时，应当承担纳税义务的起始时间。,第一节 税务会计的含义,（七）纳税期限 纳税期限是纳税人，按照税法规定缴纳税款的最后时间限制。（八）税款缴库期限 税款缴库期限是指纳税计算期满后，纳税人报缴税款的法定期限。,第一节 税务会计的含义,（九）纳税地点 纳税地点是指纳税人缴纳税款的地点。1、在纳税人从事生产经营的所在
4、地缴纳税款。2、在营业行为发生地缴纳税款。3、汇总集中缴纳。,第一节 税务会计的含义,（十）减免税 减免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。以促进国民经济发展或调解收入分配水平。（十一）税收的加征 税收的加征是加重纳税人负担的措施，包括税收附加和税收加成。,第一节 税务会计的含义,（十二）违章处理 违章处理是对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施，如加收滞纳金、处以罚款、送交人民法院依法处理。,第二节税务会计的科目与凭证,一、税务会计科目1、“应交税费”科目2、“所得税费用”科目3、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目,第二节税务会计的科目与凭证,二、会计凭证1、应征凭证
5、2、减免凭证3、征缴凭证4、特种会计凭证,第二节税务会计的科目与凭证,三、纳税申报的基本程序（一）税务登记 纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1、工商营业执照或其他核准执业证件；2、有关合同、章程、协议书；3、组织机构统一代码证书；4、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。,第二节税务会计的科目与凭证,税务登记表的主要内容包括：1、单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；2、住所、经营地点；3、登记类型；4、核算方式；,第二节税务会计的科目与凭证,5、生产经营方式；6、生产经营范围；7、注册资
6、金（资本）、投资总额；8、生产经营期限；9、财务负责人、联系电话；10、国家税务总局确定的其他有关事项。,第二节税务会计的科目与凭证,（二）税收申报 纳税人在领取税务登记证后于次月规定的纳税申报期限内，必须如实办理纳税申报（无论是否有应纳税款的发生），按规定报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。,第二节税务会计的科目与凭证,（三）税款缴纳 纳税人纳税申报后，随即将应纳税款缴入国库，完成纳税义务。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,一、纳税人的权利1、向国家税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关情况的权利。2、享受国家税法规定的
7、减税、免税、退税的权利。3、申请延期申报和延期缴纳税款的权利。机关核准，可以延期申报。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,4、依法申请收回多缴的税款。5、认为国税机关具有行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要求国税机关赔偿。6、要求国税机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,7、纳税人按规定不负有代收、代扣、代缴义务的，有权依法拒绝税务机关要求其执行代收、代扣、代缴税款义务。8、纳税人对国税机关所做出的决定，享有听证权、陈述权、申辩权。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,9、纳税人对国税机关做出的具体行政行为有申请复
8、议、要求听证和向法院起诉的权利。10、对国税机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告；有权检举违反税收法律、行政法规的行为。11、国家法律、行政法规规定的其他权利。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,二、纳税人的义务1、依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按照规定使用税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或伪造税务登记证件。2、持税务登记证件开立银行账户并向国家税务机关报告全部银行账号的义务。3、纳税人必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,4、从事生产、经营的
9、纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送国税机关备案。5、纳税人必须按税法的规定办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及国税机关要求纳税人报送的其他资料。6、纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,7、纳税人要按照税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。8、欠缴税款的纳税人或者它的法定代表人需要出境的，应当在出境前向国家税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。9、纳税人要接受国税机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明资料，不得拒绝、隐瞒。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,10、纳税人与国家税务机关发生纳税争
10、议时，必须先依照国税机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可申请税务行政复议。11、安装、使用税控装置的义务。12、向抵押权人、质权人说明欠税情况的义务；处分不动产或大额财产时应向国家税务机关报告的义务。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,13、向国家税务机关报告企业合并、分立的义务，并依法结清税款；合并或分立后的纳税人对未履行的纳税义务应继续履行或承担连带责任。14、国家法律、行政法规规定的其他义务。,第三节 纳税人的权利、义务与法律责任,三、纳税人应承担的法律责任,本章小结,本章阐述了税务会计的含义、特点、职能，分析了税务会计与财务会计的不同；介绍了税务会计使用的
11、会计科目、会计凭证以及纳税申报的基本程序；明确了纳税人的权利与义务，以及违反税法应承担的法律责任。,第二章 增值税会计（上）,第一节 增值税概述第二节 销项税额的会计核算第三节 进项税额的核算第四节 进项税额转出的核算,第一节 增值税概述,一、增值税的概述（一）增值税的纳税人和扣缴义务人1、纳税人2、扣缴义务人,第一节 增值税概述,（二）增值税的征税对象和税率1、增值税的征税对象2、增值税税率的确定 基本税率 低税率 征收率 零税率,第一节 增值税概述,二、增值税的征税范围的确定（一）一般征税范围的规定1、销售或者进口货物2、提供的加工、修理修配劳务,第一节 增值税概述,（二）特殊项目征税范围
12、的规定1、货物期货（包括商品期货或贵金属期货）；2、银行销售金银业务；,第一节 增值税概述,3、典当行为死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,第一节 增值税概述,（三）视同销售行为的纳税规定1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。,第一节 增值税概述,4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6、将自产、委托加工或购买的货物作为
13、投资，提供给其他单位或个体经营者；,第一节 增值税概述,7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人。,第一节 增值税概述,（四）混合销售行为的纳税规定（五）兼营非应税劳务行为的纳税规定,第一节 增值税概述,三、纳税地点、时间纳税期限（一）纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。,第一节 增值税概述,2、固定业户到外县（市）销售货物的,应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,第一节 增值
14、税概述,3、非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地主管税务机关申报纳税。4、进口货物,应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,第一节 增值税概述,（二）纳税义务发生时间（三）纳税期限,第一节 增值税概述,四、增值税会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目设置1、“应交税费应交增值税”科目2、“应交税费未交增值税”科目,第一节 增值税概述,（二）小规模纳税人的会计科目设置,第二节 销项税额的会计核算,一、销项税额的计算 销项税额的计算公式是： 销项税额销售额适用税率,第二节 销项税额的会计核算,（一）一般销售方式下的销售额内容 正确计算应纳增值税额，需要首先核算准确作为增值税计税依据的
15、销售额。,第二节 销项税额的会计核算,价外费用（实属价外收入）是指货物价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,第二节 销项税额的会计核算,（二）特殊销售方式下的销售额内容1、采取折扣方式销售 数量折扣 现金折扣,第二节 销项税额的会计核算,2、以旧换新方式销售3、采取还本销售方式销售4、采取以物易物方式销售5、包装物押金,第二节 销项税额的会计核算,6、对视同销售货物行为的销售额的确定 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货
16、物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（成本利润率）,第二节 销项税额的会计核算,二、销项税额的会计处理（一）一般销售方式的增值税核算（二）特殊销售方式的增值税核算1、视同销售业务增值税核算2、与销售有关的产品包装物增值税的核算,第二节 销项税额的会计核算,3、发生销货退回或折让的增值税的会计核算4、委托代销货物的销项税额的会计处理,第三节 进项税额的核算,一、进项税额的概述（一）定义 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。它与销项税额相对应，都属于流转税。,第三节 进项税额的核算,（二）进项税额的抵扣规定1、一般允许从销
17、项税额中抵扣的进项税额2、不允许从销项税额中抵扣的进项税额3、扣减发生期进项税的规定4、进货退出或折让的税务处理,第三节 进项税额的核算,二、进项税额的会计处理1、外购货物2、购进固定资产3、委托加工物资进项税额的会计处理,第三节 进项税额的核算,4、投资转入货物进项税额的会计处理5、接受捐赠货物进项税额的会计处理6、接受应税劳务进项税额的会计处理7、购进免税农产品进项税额的会计处理,第四节 进项税额转出的核算,一、进项税额转出（一）形成的原因不同 进项税额转出的原因包括：1、将不能抵扣的部分计入抵扣金额内；2、改变用途，原来可以抵扣变为不能抵扣；,第四节 进项税额转出的核算,3、按比例分摊计
18、算、划分可以抵扣与不能抵扣的部分；4、发生财产的非正常损失。,第四节 进项税额转出的核算,（二）进项税额转出的规定 进项转出是指企业已作进项抵扣但后来转做他用而税法不允许抵扣的进项税额。,第四节 进项税额转出的核算,（三）进项税额转出的会计核算1、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出2、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出,第四节 进项税额转出的核算,3、用于集体福利和个人消费的进项税额转出 4、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出 购进货物或非正常损失进项税额转出 非正常损失的在产品和产成品耗用的购进货物或应税劳务进项税额的转出,本章小结,增值税是以商品在流转过程中
19、产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税，有生产型、收入型和消费型。我国采用的是生产型增值税，它是我国现行税法体系中较为重要的税种。它分为一般纳税人增值税的核算和小规模纳税人增值税的核算，账务处理较为繁琐。,第三章 增值税会计（下）,第一节 出口退税的会计处理第二节 减免税的会计核算第三节 增值税纳税申报表的编制第四节 小规模纳税人的会计核算,第一节 出口退税的会计处理,一、出口货物退增值税的基本内容（一）出口退税的定义 出口产品退（免）税，简称出口退税，从狭义上说，就是将出口货物在国内生产和流通过程中已经缴纳的间接税予以退还的政府行为；而从广义上说，出口退税还包括通过免税或抵税等诸多形式使出
20、口货物所含间接税趋于零的政府行为。,第一节 出口退税的会计处理,（二）我国出口货物税收政策的形式1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税也不退税,第一节 出口退税的会计处理,（三）退税税额的计算方法1、退税率 出口货物的退税率，是退税额和退税计税依据之间的比例。,第一节 出口退税的会计处理,2、退税额的计算方法 “免、抵、退”税的计算方法当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额,第一节 出口退税的会计处理,当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）。,第一
21、节 出口退税的会计处理,当期免抵退税额的计算 免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率。,第一节 出口退税的会计处理,当期应退税额和免抵税额的计算 若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额; 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。,第一节 出口退税的会计处理,若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,第一节 出口退税的会计处理, “先征后退”办法 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率,第一节 出口退税的会计处理,（四） 出口货物
22、退（免）税的企业范围1、具有外贸进出口经营权的企业。2、特定的出口退税企业。,第一节 出口退税的会计处理,二、出口退税的会计核算（一）生产企业退税的会计核算1、企业采购环节2、加工货物出口销售后，结转产品销售成本3、计算当期应退税额4、收到退税款,第一节 出口退税的会计处理,三、其他规定,第二节 减免税的会计核算,一、增值税减免税1、增值税免税项目2、减免税的计算,第二节 减免税的会计核算,二、减免增值税的会计处理（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理（二）直接减免增值税的会计处理1、小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。2、一般纳税人直接减免增值税的会计处理,第三节 增值税纳税申报表的
23、编制,一、增值税纳税申报表的编制要求（一）增值税纳税申报资料（二）办理程序,第三节 增值税纳税申报表的编制,二、增值税纳税申报表的编制三 、增值税网上申报程序,第四节 小规模纳税人的会计核算,一、增值税小规模纳税人概述（一）增值税小规模纳税人的概念和认定标准 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。其中会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,第四节 小规模纳税人的会计核算,（二）小规模纳税人适用的征收率 商业企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为4；商业企业以外的其他企业属
24、于小规模纳税人的，适用的征收率为6。,第四节 小规模纳税人的会计核算,（三）小规模纳税人应纳税额的计算1、应纳税额的计算公式 应纳税额计算公式为： 应纳税额不含税销售额征收率,第四节 小规模纳税人的会计核算,2、含税销售额的换算 小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额含税销售额（1征收率）3、销售特定货物应纳税额的计算,第四节 小规模纳税人的会计核算,二、小规模纳税人不同事项的会计核算（一）销售货物或提供应税劳务的会计处理（二）购入货物或接受应税劳务的会计处理,第四节 小规模纳税人的会计核算,（三）缴纳增值税款的会计处理1、计算本期应纳增值税税额 本期应纳 “应交增值税”明细账增
25、值税额= 本期贷方发生额合计+ 期初贷方（或借方）方余额2、增值税的缴纳,第四节 小规模纳税人的会计核算,三、小规模纳税人增值税的纳税申报（一）小规模纳税人增值税的纳税申报程序（二）小规模纳税人的增值税纳税申报表,第四节 小规模纳税人的会计核算,小规模纳税人的增值税纳税申报表,第四节 小规模纳税人的会计核算,四、税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票的相关事项（一）小规模纳税人代开增值税专用发票的程序（二）代开增值税专用发票（以下简称专用发票）的管理,本章小结,出口退税主要是通过退还出口产品的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行
26、竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。对出口和内销的货物统一核算两种退税计算办法：,本章小结,第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；,本章小结,第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。免税的计算。免税是指国家免征企业“应交税费”。企业要照常计算应扣税金、销项税金，进而算出应交税费，该“应交税费”即为免税税额。,第四章 消费税会计,第一节 消费税概述第二节 消费税的计算第三节 消费税的会计处理第四节 消费税的纳税申报,第一节 消费税概述,一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人
27、，为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。,第一节 消费税概述,二、消费税的征税范围,第一节 消费税概述,三、消费税的税目与税率 各类消费品具体税率，如表,第一节 消费税概述,四、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；2、委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关缴纳消费税税款；3、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；,第一节 消费税概述,4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（
28、市）代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税；5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。,第一节 消费税概述,五、纳税义务发生时间和纳税期限（一）纳税义务发生时间1、纳税人采取赊销和分期收款结算方法，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳
29、税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；,第一节 消费税概述,4、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；5、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天；6、纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天；7、纳税人进口的应税消费品,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。,第一节 消费税概述,（二）纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税；,第一节 消费税概述,以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的
30、,自期满之日起五日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税人进口应纳税消费品,应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。,第一节 消费税概述,六、消费税的纳税环节1、生产环节2、进口环节3、零售环节七、消费税的优惠,第二节 消费税的计算,一、从价定率征收的应纳税额的计算 实行从价定率征收办法计算应纳消费税的公式为： 应纳税额=销售额适用税率,第二节 消费税的计算,（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算 其计算公式如下： 组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率） 应纳消费税额组成计税价格适用税率,应税消费品平均成本利润
31、率表,第二节 消费税的计算,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率,第二节 消费税的计算,二、从量定额征收的应纳税额的计算 实行从量定额办法计算应纳消费税的公式为： 应纳税额=销售数量单位税额,吨与升的换算表,第二节 消费税的计算,三、从价定率和从量定额复合征收的应纳税额的计算 应纳税额=销售额适用税率十销售数量单位税额,第三节 消费税的会计处理,一、消费税会计账户的设置 缴纳消费税的企业，应在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细账户进行会计核算。该明细账户采用三栏式账页格式，贷方登记企业按规定应缴纳的消费税，借
32、方登记企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。,第三节 消费税的会计处理,二、消费税的会计处理（一）企业生产应税消费品正常销售的会计处理 企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。,第三节 消费税的会计处理,（二）企业生产应税消费品视同销售的会计处理1、企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理2、视同销售的会计处理3、应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面,第三节 消费税的会计处理,（三）应税消费品的包装物应缴消费税的会计处理（四）委托加工应税
33、消费品的会计处理（五）企业进出口应税消费品的会计处理1、进口消费品的会计处理2、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理,第三节 消费税的会计处理,（六）金银首饰消费税的会计处理1、金银首饰零售业务的会计处理2、受托代销金银首饰的会计处理3、企业将金银首饰用于非销售环节的会计处理,第三节 消费税的会计处理,4、随同金银首饰出售但单独计价的包装物的会计处理5、受托加工或翻新改制金银首饰6、金银首饰在进口环节和出口环节,第四节 消费税的纳税申报,消费税纳税申报表,本章小结,本章主要讲述了我国现行消费税的基本规定，应纳消费税的三种基本方法，各类企业涉及消费税的会计处理以及有关消费税缴纳申
34、报表的编制。,第五章 营业税会计,第一节 营业税概述第二节 营业税的会计核算第三节 营业税纳税申报,第一节 营业税概述,一、纳税义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税义务人。,第一节 营业税概述,（一）营业税纳税义务人的特殊规定（二）营业税扣缴义务人,第一节 营业税概述,二、征税范围及税率（一）征税范围1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业,第一节 营业税概述,5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产,第一节 营业税概述,（二）税率,营业税税目、税率表,注：对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫
35、球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。对保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,第一节 营业税概述,三、应纳税额的计算 营业税的应纳税额应按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为： 应纳税额营业额税率,第一节 营业税概述,（一）营业额的一般规定 组成计税价格计税营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）,第一节 营业税概述,（二）营业额的具体规定1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、文化体育业5、娱乐业6、服务业,第一节 营业税概述,四、营业税税收优惠（一）营业税暂行条例规定的免税项目（二）国家其他政策文件规定的免税项目（三）营业税的起
36、征点,第二节 营业税的会计核算,一、会计科目的设置二、纳税人提供应税劳务的会计核算（一）营业税纳税人提供应税劳务的会计核算（二）工商企业兼营非应税劳务应纳营业税的会计核算,第二节 营业税的会计核算,三、纳税人转让无形资产的会计核算四、纳税人销售不动产的会计核算五、扣缴义务人代扣营业税的会计核算,第三节 营业税纳税申报,一、营业税纳税期限与纳税地点（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点,第三节 营业税纳税申报,二、营业税纳税申报,本章小结,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。税法规定了营业税的纳税人和扣缴义务人，营业税的征
37、税范围及计税依据，税率按照行业、类别不同分别采用不同的比例税率和相关税收优惠政策。,本章小结,营业税应纳税额的计算归纳起来有3种情况：按营业收入全额计税，其计算公式为：应纳税额营业额适用税率；按营业收入差额计税，其计算公式为：应纳税额（营业额允许扣除项目金额）适用税率；,本章小结,按组成计税价格计税，其计算公式为：应纳税额组成计税价格适用税率。 纳税人应纳营业税的会计核算分为提供应税劳务的会计核算，转让无形资产的会计核算，销售不动产的会计核算和营业税纳税申报表。,第六章 企业所得税会计,第一节 企业所得税概述第二节 所得税会计的核算方法第三节 所得税会计的账务处理第四节 企业所得税纳税申报表的
38、填制与 申报,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税的纳税人、征税对象和税率1、纳税人和征税对象2、所得税税率,第一节 企业所得税概述,二、应纳税所得额的确定（一）收入总额的确认（二）准予扣除项目（三）不准扣除的项目（四）税收优惠（五）亏损弥补,第一节 企业所得税概述,（二）境外所得已纳税款抵免的计算 计算公式如下： 抵免限额中国境内、境外的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,第二节 所得税会计的核算方法,一、资产负债表债务法的理论基础 所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论与方法。,第二节 所得
39、税会计的核算方法,二、所得税会计核算的一般程序1、确定相关资产和负债的账面价值2、确定相关资产、负债项目的计税基础3、确定账面价值与计税基础的差异4、确定当期应纳税所得额5、确定利润表中的所得税费用,第二节 所得税会计的核算方法,三、计税基础（一）固定资产1、折旧方法、折旧年限产生的差异2、固定资产减值准备产生的差异,第二节 所得税会计的核算方法,（二）无形资产1、内部研究开发形成的无形资产成本差异2、无形资产后续计量差异,第二节 所得税会计的核算方法,（三）以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（四）其他资产1、投资性房地产2、其他计提了资产减值准备的各项资产,第二节 所得税会计的核算
40、方法,（五）预计负债（六）预收账款（七）其他负债（八）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定,第二节 所得税会计的核算方法,四、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异1、资产的账面价值大于其计税基础2、负债的账面价值小于其计税基础,第二节 所得税会计的核算方法,（二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1、资产的账面价值小于其计税基础2、负债的账面价值大于其计税基础,第二节 所得税会计的核算方法,（三）特殊项目产生的暂时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异,第三节所得税会计的账务处理,一、递延所得税负债的确认和计量（一）
41、递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的情况2、不确认递延所得税负债的特殊情况 商誉的初始确认 除企业合并以外的其他交易或事项的确认 与投资相关的应纳税暂时性差异,第三节所得税会计的账务处理,二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1、确认的一般原则 与投资相关的应纳税暂时性差异 可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减的应纳税暂时性差异2、不确认递延所得税资产的情况,第三节所得税会计的账务处理,（二）计量三、适用税率变化对所得税会计处理的影响四、会计科目1、递延所得税资产科目2、递延所得税负债科目3、所得税费用,第三节所得税会计的账务处理,五、所得税的会计处理 递延所得税=
42、（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 利润表中的所得税费用由两部分构成，当期所得税和递延所得税。 所得税费用=当期所得税+递延所得税,第四节 企业所得税纳税申报表的填制与申报,一、企业所得税纳税年度 纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。,第四节 企业所得税纳税申报表的填制与申报,二、纳税地点三、申报资料1、财务会计报表及其说明资料。2、与纳税有关的合同、协议书及有关证明文件。3、所得税纳税申报表的附表。4、国家税务机关规定应报送的其他有关证件资料。,第四节 企业所得税纳税申报表的填制与申报,四、企业所得税的缴纳
43、方法（一）企业所得税的预缴（二）企业所得税预缴纳税申报表的编制,第四节 企业所得税纳税申报表的填制与申报,企业所得税预缴纳税申报表,第四节 企业所得税纳税申报表的填制与申报,企业所得税月（季）度预缴纳税申报表,第四节 企业所得税纳税申报表的填制与申报,（三）企业所得税的汇算清缴（四）企业所得税年度纳税申报表的编制1、表头项目2、所得税申报表表内项目 收入总额项目 扣除项目 应纳税所得额的计算,本章小结,本章阐述了企业所得税的纳税人、税率、应纳税所得额的确认，指出了所得税会计核算方法和企业所得税的纳税申报工作。,本章小结,新会计准则规定所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，
44、通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,第七章 个人所得税会计,第一节 概述第二节 个人所得税的计算第三节 个人所得税的会计处理第四节 个人所得税的纳税申报,第一节 概述,一、个人所得税的纳税义务人（一）在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人；（二）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年,但从中国境内取得所得的个人。,第一节 概述
45、,二、个人所得税的征税范围（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（四）劳务报酬所得,第一节 概述,（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得,第一节 概述,（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,第一节 概述,三、个人所得税的适用税率（一）工资薪金所得适用的税率,工资薪金所得税率表,注：1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除2 000元费用后的所得额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。,第一节 概述,（二）承包经营与承租经营所得适用的税率,第一节 概述,（三）稿酬所得适用的税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。,第一节 概述,（四）劳务报酬所得适用的税率,劳务报酬所得税率表,注：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。,第一节 概述,（五）其他所得项目适用的税率 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。,
