1、企业所得税税前费用扣除比例项目辅导,主讲人：林德岁,CONTENTS,目录,以收入为基数的扣除比例项目,以利润为基数的扣除项目,以工资为基数的扣除项目,目录1,第一类 以收入为基数的扣除比例项目有3项,业务招待费,（一）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。企业所得税法实施条例第四十三条规定。也就是说，对企业业务招待费采取“双限”办法，超出部分应进行纳税调整。所以企业只要有业务招待费支出，必有调增项，如调增金额小于零，请检查是否合规。正确区分业务招待费、职工福利费、会务费等支出，避免混淆。（二）企业在筹建期间，发生的与筹办
2、活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。国税函200998号文规定,业务招待费,注意事项：2017版企业所得税年度纳税申报表中，业务招待费的扣除基数是A101010一般企业收入明细表第1行为“营业收入”（主营业务收入+其他业务收入）与A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第1行“视同销售（营业）收入”之和。若为房地产企业，预售收入在会计上不确认收入，但税收上视同收入实现，计算扣除基数还包括视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第23行“销售未完工产品的收入”。查补收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。业务招待费中
3、不合规发票所列支出不能扣除。,广告费和业务宣传费,（一）基本规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业所得税法实施条例第四十四条规定。（二）特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,广告费和业务宣传费,对签订广告费和业务宣传费分摊协议关联企业的，可在其中一方计算限额扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不
4、得在计算应纳税所得额时扣除。财税201741号文规定。注意事项：1.在实际工作中，企业在计算广告费和业务宣传费扣除限额基数时，其销售(营业)收入应包括：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+查补收入+评估收入，若为房地产企业，还包括预售收入。国税函2009202号文规定。,广告费和业务宣传费,（一）基本规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业所得税法实施条例第四十四条规定。（二）特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的
5、广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,手续费与佣金,（一）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,手续费与佣金,（二）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及
6、佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。财税200929号文规定。,目录2,第二类 以利润为基数的扣除项目有1项,公益性捐赠,（一）基本规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。这是中华人民共和国主席令第六十四号关于修改的决定。至此，税收专门法律中正式纳入企业捐赠超过限额部分可以依法结转三年的规定，实现了与中华人民共和国慈善法的有机衔接。,公益性捐赠,（二）企
7、业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。财税201815号文规定注意事项：1.公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。2.公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠的税前扣除资格。,公益性捐赠,3.年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额，即年度会计利润（或账面利润数）。即“利润表”中 “本年
8、利润总额”栏的数额。4.企业当年度发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不得超过企业当年年度利润总额12%。5.企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。6.企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。,公益性捐赠,7.捐赠支出，未通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门而进行直接捐赠支出，不得税前扣除；符合条件的公益性捐赠支出在企业年度会计利润总额12以内的部分准予扣除，超出部分准予结转以
9、后三年内在计算应纳税所得额时扣除。8.税前扣除的公益性捐赠支出应取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。,目录3,第三类 以工资为基数的扣除项目有5项,职工福利费,（一）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业所得税法实施条例第四十条规定。（二）职工福利费的核算范围比较广，日常实务工作要按照国税函20093号文规定，区分职工福利费的开支范围。注意事项：1.工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、
10、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,职工福利费,2.工资薪金总额，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和。工资薪金按权责发生制税前扣除，即“实际发放”而不是“实际发生”。 国税函20093号文件规定3. 核算职工福利费的支出要准确，企业不按照开支范围核算现象较为普遍。如把应在职工福利费中列支的费用在其它会计科目中列支，像企业食堂人员工资、食堂房屋设备的修理费等直接在生产成本或管理费用中列支；企业向职工发放的交通补贴、职工防暑降温费等费用直接在管理费用中列支；企业接送职工上下班的专用车辆的修理费、燃油费、驾驶员工资等支出直接在成本、管理费用中列支。,职工福利费,4.
11、国税函20093号文件将防暑降温费纳入福利费范围，因此，企业只要是合理的支出，即使超过本地劳动部门发布的发放标准，也可以在福利费范围内列支，只要是企业全年发生的职工福利费不超支，就可以全额在企业所得税前扣除。5.把不属于职工福利费开支范围的费用作为职工福利费列支的现象，最典型的是不少企业把应该作为业务招待费支出的礼品、食品、茶叶、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出，作为企业内部职工的集体福利支出，在职工福利费中列支，这样只要职工福利费不超过工资、薪金总额的14%，就能全额税前扣除，若作为业务招待费列支，则只能按实际发生额的60%限额扣除。,工会经费,（一）企业拨缴的工会经费，不超过工
12、资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业所得税法实施条例第四十一条规定。（二）企业实际拨交的工会经费在工资总额2%限额内进行税前扣除。税前扣除的工会经费应已经实际拨缴并取得工会经费拨缴款专用收据或工会经费收入专用收据（电子收据）。省政府已于2003年起，将工会经费委托税务部门征收，在实际操作中，企业按工资总额0.8%向地税部门申报缴纳，余1.2%由各企业工会组织开具“工会经费拨缴款专用收据”入账。国税函2000678号、总局公告2010年第24号、总局公告2011年第30号规定。,工会经费,注意事项：1.自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的
13、工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 2.自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 3.要取得工会经费代收凭据。不管是谁收的工会经费，企业一定要取得合法、有效的工会经费代收凭据。4.工会经费计算扣除基数是实发工资，计提的工资薪金不得作为计算扣除基数。,职工教育经费,（一）按税收规定比例扣除的职工教育经费（一般情形） 1.财税201851号)文件规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转
14、扣除。2.2018年1月1日之前的政策：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业所得税法实施条例第四十二条,职工教育经费,（二）按税收规定全额扣除的职工培训费用（特殊情形） 要准确划分职工教育经费和职工培训费用。软件和集成电路的职工培训费用、航空企业的空勤训练费用、核电企业的操纵员培养费必须单独核算，据实税前扣除，它们必须与职工教育经费严格区分。财税201227号文规定。（三）高新技术企业和技术先进型服务企业不再享受特殊优惠 。1.高新技术企业和技术先进型服务企业自2018年1月1日起和除上述特殊情形下企业之外的企业一样
15、，实际发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 财税201779号,职工教育经费,2.2018年之前，一般企业职工教育经费的扣除比例为2.5%，高新技术企业和技术先进型服务企业的职工教育经费扣除比例为8%，享受一定优惠。财税201563号注意事项：（1）严格把握企业职工教育培训经费列支范围。企业承担的学历学位教育学费不得税前扣除。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。财建2006317号文规定。（2）没有实际发生的职工教育经费不能税前扣
16、除。企业已计提但未发生的职工教育经费不能税前扣除。,补充养老险与补充医疗险,根据财税200927号文规定，自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或者受雇全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。,党组织工作经费,（一）国有企业(包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业)党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。（二）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。关于国有企业党组织工作经费问题的通知组通字201738号规定。,感谢您的聆听,THANKS,
