1、第二节 税率与应纳税所得额的确定 一、税率 提示：个人所得税税率中的比例税率需要考生记忆。 （一）适用税率一览（熟悉，能力等级 2） 税率 适用情况 3% 45%的 七级 超额累进税率 工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的企事业单位承包经营、承租经营所得 5% 35%的 五级 超额累进税率 个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权） 20%的比例税率 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、 财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得 （ 二）减征和加成征税规定 1.【减按低税率征税的特例】 个人出租 居住房屋 自 2001
2、 年 1 月 1 日起，个人出租房屋减按 10%税率； 2.【税额减征】 稿酬所得 按应纳税额 减征 30%； 3.【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征 对一次取得的劳务报酬 所得应纳税 所得 额超过 20000 元以上有加成征收，即 20000 元至 50000 元 的部分 ，税率 30%， 超过 50000 元以上 的部分 ，税率 40%。 【例题 1 多选题】李某在 2015 年 3 月将一处住房出租给张某（已签订合同）。下列各项税务处理中，正确的有（ ）。 A.应按 12%的税率缴纳房产税 B.应按 0.05%的税率缴纳印花税 C.应按 10%的税率缴纳个人所得税 D.应在 3%税率基础
3、上减半缴纳营业税 【答案】 CD 【例题 2 单选题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（ ）。 A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过 10000 元 B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过 20000 元 C.一次取得的劳务报酬收入超过 10000 元 D.一次取得的劳务报酬收入超过 20000 元 【答案】 B 二、应纳税所得额的规定 （一）计税依据 的主要规定一览（掌握，能力等级 2） 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 计税公式 工资、薪金所得 应纳税所得额 =月工薪收入 -3500元 七级超额累进税率 按月 计税
4、 应纳税额 =应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用 1300 元 个体户生产经营所得 应纳税所得额 =全年收入总额 -成本、费用以及损失 五级超额累进税率 按年 计算，分月缴纳 应纳税额 =应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 对企事业单位承 应纳税所得额 =纳税年度收入总 按年 计算，包承租经营所得 额 -必要 费用（每月 3500 元） 分次缴纳 劳务报酬所得 每次收入不足 4000 元的（含 4000元）： 应纳税所得额 =每次收入额 -800元 每次收入在 4000 元以上的： 应纳税所得额 =每次收入额（ 1-20%） （其中财产租赁所得的
5、应纳税所得额还可以以 800 元为限扣除修缮费用） 20%比例税率 按次 纳税 特殊 ： 劳务报酬所得实行超额累进加征 稿酬所得减征 30% 个人出租居住用房减按 10%计税 应纳税额 =应纳税所得额 20% 特殊 ： 劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额 =应纳税所得额适用税率 -速算 扣除数 稿酬所得减征：应纳税额 =应纳税所得额 20%（ 1-30%） 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 应纳税所得额 =转让收入 -财产原值 -合理费用 利息、股息、红利所得 一般 全额 计税。特殊规定 :从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在 1 个月以内（含1 个月）的，
6、其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在 1个月以上至 1 年（含 1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；持股期限 超过 1 年 的，暂 免 征收个人所得税。全国中小企业股份转让系统挂牌公司 股息红利差别化个人所得税政策也按上述政策执行。 按次 纳税 应纳税额 =应纳税所得额 20% 偶然所得 按收入总额计税，不扣费用（例外：受赠房产所得可扣受赠税费） 其他所得 【解释】个人独资企业、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税。 【归纳】费用减除标准（掌握，能力等级 2） 扣除办法 所得项目 可以扣除费用 1.定额扣除 工资、薪金所得 2.定额和定率扣除 劳务报酬所得
7、；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得 3.核算扣除 个体工商户生产经营所得；财产转让 所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；其他所得中的受赠房产 不得扣除费用 利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得（受赠房产除外） 【例题 单选题】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（ ）。 A.定额 800 元 B.定额 800 元或定率 20% C.财产净值 D.财产原值和合理费用 【答案】 D （二）应纳税所得额的其他规定（掌握，能力等级 2） 1.捐赠的扣除 （ 1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区
8、、贫困 地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的 应纳税所得额 30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 （ 2）自 2001 年 7月 1 日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 2.资助的扣除 个人的所得（不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的 所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得
9、结转抵扣。 【例题】王某是一家企业的外部董事， 2015 年取得董事费 8 万元，当即拿出 2 万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少 ？ 【答案及解析】属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额 =8（ 1-20%） =6.4（万元） 捐赠限额 =6.4 30%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。 应纳税所得额 =6.4-1.92=4.48（万元）。 3.所得的形式一般是货币，但不仅限于货币 ， 还有实物、有价证券等。 第三节 应纳税额的计算 一、工资、薪金所得的计税（能力等级 3） （一）应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额 =月工薪收入 -3500 元 2.应纳税
10、所得额 =月工薪收入 -（ 3500+1300）元 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用 1300 元：（即月扣除1300+3500=4800 元） 【提示】 3500 元的生计费扣除标准和 1300 的附加减除费用标准均从 2011年 9月 1 日起开始实施。 【解释】附加减除费用所适用的具体范围是：（掌握，能力等级 3） （ 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的 外籍人员 ； （ 2）应聘在中国境内企 业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的 外籍专家 ； （ 3）在中国境内有住所而 在中国境外任职或者受雇 取得工资、薪金所得的 个人 ； （ 4）财政部确定的其他人员
11、。 华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。 （二）适用税率 适用七级超额累进税率，税率从 3% 45%。 （三）应纳税额计算公式 按月计税：应纳税额 =应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 =（每月收入额 -3500 元或4800 元）适用税率 -速算扣除数 （四）其他规定 1.对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的 保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴； P345（八） 2.退休人员再任职 取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人
12、所得税； P352（十八） 【例题 单选题】王先生 2015年 2 月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资 3800元， 3 月份被一家公司聘用为管理人员，月工资 4500 元。 2015年 3 月王先生应缴纳个人所得税（ ）元。 A.0 B.30 C.125 D.265 【答案】 B 【解析】正式退 休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资、薪金所得纳税。 3 月王先生应纳个人所得税 =（ 4500-3500） 3%=30（元）。 3.住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。除上
13、述符合规定的情形外， 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工 ，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资 、 薪金所得”项目征税。 P344（四） 【例题】 2015 年 3 月，刘某所在公司发放其工资 5000 元，另以 48 万元的价格向其出售一套 100 平方米的住房，房屋的市场价格为 90 万元，公司是 2011 年购买的该套住房，当时的购置成本是 60 万元。刘某在 1 月份已经领取过年终奖，单位曾在 1 月份按照一次性奖金计税方式对其年终奖征收过个人所得税。计算刘某 3 月份应缴纳个人所得税。 【答案及解析】 首先，刘某 3 月份的工资薪
14、金收入 5000 元不需与低价购房的差价部分所得合并计税。其工资、薪金部分应缴纳的个人所得税 =（ 5000-3500） 3%（税率） =45（元）。 其次，虽然 1 月份刘某的年终奖已按全年一次性奖金计税方法计 算缴纳了个人所得税，但低价购房取得的差价部分所得仍可比照全年一次性奖金的计税方法，计算缴纳个人所得税。 判断刘某低价购房的差价部分 适用 税率：（ 600000-480000） /12=10000，适用于 25%的税率，速算扣除数 1005 元。购房差价所得应缴纳个人所得税 =（ 600000-480000）25%-1005=28995（元） 则刘某 3 月份共应缴纳个人所得税 =28995+45=29040（元）。
