1、第 2 次作业 一、单项选择题（本大题共 15 分，共 10 小题，每小题 1.5 分） 1. 某上市公司 2011 年度财务报告于 2012 年 1 月 20 日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为 2012 年 3 月 20 日，经董事会批准财务报告对外公布的日期为 4 月 1 日，实际对外公布的日期为 4 月 10 日，资产负债表日后事项所涵盖的期间为（ ）。 A. 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 20 日 B. 2012 年 1 月1 日至 2012 年 3 月 20 日 C. 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 4 月 1 日 D. 2012 年
2、1月 1 日至 2012 年 4 月 10 日 2. 甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。 2010 年1 月 1 日甲公司投资 500 万元购入乙公司 100股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为 500 万元。 2010 年 7 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为 400 万元，售价为 500 万元，该项无形资产的使用年限是 10 年，净残值为零。 2010 年乙公司实现净利润 300 万元， 2010 年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010 年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股
3、权投资按权益 法调整后的金额为（ ）万元。 A. 0 B. 1 000 C. 900 D. 705 3. 下列外币项目的汇兑差额不计入当期损益的是（ ）。 A. 可供债券投资 B. 可供股权投资 C. 专门借款非资本化期间的汇兑差额 D. 一般借款资本化期间的汇兑差额 4. 2012 年 2 月 20 日，长江公司发现 2011 年一项重大会计差错，在 2011 年度财务报告批准报出前，长江公司应（ ）。 A. 不需调整 2011 年财务报表相关数据，将其作为 2012 年 2 月份的业务进行处理 B. 调整 2011 年财务报表期初数、期末数和上年数 C. 调整 2012 年财务报表期初数和
4、上年数 D. 调整 2011年财务报表期末数和本年数 5. 天天公司 2009 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2010 年 2 月 20 日以每件 100 元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对天天公司处以总价款 20%的违约金。该合同为不可撤销。签订合同时产品尚未开始生产，天天公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。若生产 A 产品的单位成本为 110 元，则天天公司 2009 年 12 月 31 日应确认预计负 债金额为（）元。 A. 20 000 B. 10 000 C. 0 D. 30 000
5、6. 下列各项中，属于会计估计变更的事项有（ ）。 A. 变更无形资产的摊销年限 B. 将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法 C. 因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限 D. 由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限 7. 下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。 A. 固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年 B. 因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C. 因或有事项确 认的预计负债根据最新证据进行调整 D. 根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 8. 甲公司为建造一生产车间，于 207 年 11 月 1 日
6、向银行借入三年期借款1000 万元，年利率为 6。 208 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元， 208 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。 208 年 7 月 1 日又为该工程建设发行期限为三年，面值为 1000 万元，年利率为 9，到期一次还本付息的债券，发行价为 1000 万元，同时，支付发行费用 8 万元 (符合重要性要求 )。同日又发生支出 600 万元。 208 年 10 月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 208 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 20
7、7 年为 5 万元 ,208年为 6 万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。 A. 105 B. 107 C. 84 D. 92 9. 甲企业于 206 年 1 月 1 日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为 100 万元， 206 年末公允价值为 120 万元，则年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元 。 A. 100 B. 120 C. 0 D. 20 10. 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（ ）。 A. 重新编制以前年度会计报表 B. 调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金
8、额 C. 调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字 D. 只需要在报表附注中说明其累积影响 二、多项选择题（本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分） 1. 非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（ ）。 A. 在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 B. 在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 C. 在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 D. 在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 E. 在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表 2. 非货币
9、性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（）。 A. 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第 14 号 收入按其公允价值 确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B. 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C. 换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失 D. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积 E. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产
10、的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 3. 关于资产负债表日后调整事项的会计处理，下 列说法正确的有（ ）。 A. 涉及损益的事项，通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目核算 B. 涉及损益的事项，通过 “ 利润分配 ” 科目核算 C. 涉及损益的调整事项，发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额 D. 涉及利润分配调整的事项，直接在 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目核算 E. 不涉及损益及利润分配的事项，不需要作出调整，只需要在财务报表附注中进行披露 4. 在外币报表折算时，应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有（ ）。 A.
11、货币资金 B. 交易性金融资产 C. 长 期借款 D. 盈余公积 5. 关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的是（ ）。 A. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 B. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C. 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 D. 专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化 金额时应与资产支出相挂钩 6. 下列各项中，属于会
12、计估计变更的有（ ）。 A. 固定资产的净残值率由10改为 5 B. 存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法 C. 坏账准备的提取比例由 5提高为 10% D. 法定盈余公积的提取比例由 5%提高为 8% 7. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A. 以固定资产换入股权 B. 以银行汇票购买原材料 C. 以银行本票购买固定资产 D. 以无形资产换入原材料 8. 某企业 2007 年度的财务会计报告于 2008 年 4 月 10 日批准报出， 2008 年 1月 10 日，因产品质量原因，客户将 2007 年 12 月 10 日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。因产
13、品退回，下列说法中不正确的是（ ） A. 冲减 2008 年度会计报表主营业务收入等相关项目 B. 冲减 2007 年度会计报表主营业务收入等相关项目 C. 不做会计处理 D. 在 2008 年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目 9. 下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。 A. 会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致 B. 确认国债利息收入时同时确认的资产 C. 计提存货跌价准备 D. 以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额 E. 预提产品质量保证费用 10. 下列说法正确的有（ ）。 A. 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定 B. 或有事项涉
14、及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定 C. 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素 D. 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整 三、判断题（本大题共 5 分，共 5 小 题，每小题 1 分） 1. 无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（ ） 2. 对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制
15、合并财务报表时不需要进行抵销处理。（ ） 3. 对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 4. 对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并财务报表前对子公司的报表进行调整时，不仅需要调整会计政策和会计期间的差别，而且需要对其他 的情况进行调整。（ ） 5. 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（ ） 四、计算题（本大题共 40 分，共 4 小题，每小题 10 分） 1. 2009 年 1 月 20 日， A 公司与 B 公司签订购买 B 公司持有的 C 公司（非上市公司） 80股权的合同。合同约定：以
16、 C 公司 2009 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对 C 公司 80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 （ 1）购买 C 公司 80股权的合同执行情况如下： 2009 年 3 月 15 日， A 公司和 B 公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以 C 公司 2009 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经协商，双方确定 C 公司80股权的价格为 18 000 万元， A 公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。 A 公司作为对价的交易性金融资产 2009 年 6 月 30 日的账面价值为 9 000 万元（其中成本为 8
17、000 万元，公允价值变动为 1 000 万元），公允价值为 10 200万元；作为对价的土地使用权 2009 年 6 月 30 日的账面原价为 7 600 万元，累计摊销额为 600 万元，公允价值为 8 000 万元。 A 公司和 B 公司均于 2009 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 A 公司于 2009 年 6 月 30 日对 C 公司董事会进行改组，并取得控制权。 2009 年 6 月 30 日， C 公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 20 000万元，其中：股本为 12 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利
18、润为 5 400 万元。 A 公司和 B 公司合并前不存在关联方关系。 （ 2） C 公司 2009 年度实现净利润 3 000 万元（其中 2009 年 7 月 1 日至 12 月31 日实现净利润 2 000 万元）， 提取盈余公积 200 万元； 2009 年 8 月 1 日宣告分派 2008 年度现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。 2010 年实现净利润 2 400 万元，提取盈余公积 240 万元， 2010 年宣告分派 2009 年度现金股利 800 万元，现金股利均于宣告分派当年收到。 （ 3） A 公司 2009 年销售 100 件甲产品给 C 公司，每件售价
19、6 万元，增值税税率为 17，每件成本 5 万元，货款未收到， C 公司 2009 年对外销售 60 件。2010 年 6 月 30 日 A 公司又出售 1 件乙产品给 C 公司，售价 450 万元，增值税税率为 17，成本 350 万元，货款未收到 ， C 公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为 10 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至 2010 年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。 C 公司 2010 年对外销售 2009 年从 A 公司购进的甲产品 30 件。 （ 4） 2010 年 4 月 10 日， A 公司取得非关联方甲公司 30有表决权股份，能够对甲
20、公司施加重大影响。取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。同年 7 月份 A 公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为 500 万元，成本为 300 万元，至年末 A 公司已对外出 售乙产品 40，增值税税率 17。 （ 5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为 25， A 公司对应收 C 公司的账款按 10计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 要求：编制 A 公司 2009 年 12 月 31 日合并 C 公司财务报表的投
21、资收益与利润分配抵销分录。 2. 华远公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预计可使用 状态。 华远公司建造工程资产支出如下： （ 1） 2007 年 1 月 1 日，支出 3000 万元 （ 2） 2007 年 7 月 1 日，支出 5000 万元，累计支出 8000 万元 （ 3） 2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元，累计支出 11000 万元 华远公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4000 万元，借款期限为 3年，年利率为 8%，按年支付利息
22、。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： （ 1） 从 A 银行取得长期借款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年12 月 1 日，年利率为 6%，按年支 付利息。 （ 2） 发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按 360 天计。 要求： 计算 2007 年和 2008 年一般借款利息资本化金额。 3. 甲股份有限公司（本题下称 “ 甲公司 ” ）为上市公司，系增值税一般纳税人，
23、适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。 （ 1） 2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11 000 万元，自乙公司购入戊公司80的股份。乙公司系甲公司的 母公司的全资子公司。 戊公司 2009 年 1 月 1 日股东权益总额为 15 000 万元，其中股本为 8 000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 1 400 万元。 戊公司 2009 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17 000 万元。 （ 2）戊公司 2009 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上
24、升确认资本公积 300 万元。 2009 年戊公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A商品每件成本为 1.5 万元。 2009 年戊公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A商品 100 件。 2009 年 12 月 31 日， A 商品每件可变现净值为 1.8 万元；戊公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。 （ 3）戊公司 2010 年实现净利润 3 200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。 2010 年戊公司出售可供出售金融资产而转出 2009 年确认的资本公积 120 万元，
25、因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元。 2010 年戊公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 2010 年 12 月 31 日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件， A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。 要求：编制甲公司 2010 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 4. 甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )为一家制造业上市公司。该公司在2003、 2004 年连续两年发生亏损，累计亏损额为 2000 万元。 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司 )为一
26、家从事商贸行业的控股公司。 S 公司、 T 公司和 M 公司均为 ABC 公司的全资子公司。 2005 年，甲公司为了扭转亏损局面， 1 月 1日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC 公司拥有的 S 公司 30的股权和 T 公司 40的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 4000 万元，公允价值为 8000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2000 万元，未曾计提减值准备。 ABC 公司拥有 S 公司 30的股权的账面价值及其公允价值均为 6000 万元；拥有 T
27、 公司 40的股权的账面价值及其公允价值均为4000 万元。 假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在 2005 年 4 月底前完成。甲公司取得 S 公司和 T 公司的股权后，按照 S 公司和 T 公司的章程规定，于 5月 1 日向 S 公司和 T 公司董事会派出董事，参与 S 公司和 T 公司财务和经营政策的制定。至 2005 年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 要求： (1)计算确定甲公司自 ABC 公司换入的 S 公司 30的股权和 T 公司 40的股权的入账价值。 (2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自 ABC 公司换
28、入 S 公司和 T 公司股权的相关会计分录。 五、综合分析题（本大题共 20 分，共 2 小题，每 小题 10 分） 1. 甲公司 2007 年度的财务报告于 2008 年 4 月 30 日批准对外报出。有关资料如下： （ 1） 2007 年 12 月 1 日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司 认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公 司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失 200 万元，甲公司 2007 年 12 月 31 日，如 果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权， 乙公司估计败诉
29、的可能性为 60，胜诉的可 能性为 40；如败诉，赔偿金额估计在 150 225 万元之间，并需要支付诉讼费用 3 万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公 司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委 托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿 75 万元。 截至 2007 年 12 月 31 日，诉讼尚处在审理当中。 （ 2） 2008 年 2 月 15 日，法院判决乙公司向甲公司赔偿 172.50 万元，并负担诉讼费用 3 万元。甲公司和乙公司不再上诉。 （ 3） 2008 年 2 月 16 日，乙公司支付对甲公司的赔偿
30、款和法院诉讼费用。 （ 4） 2008 年 3 月 17 日，乙公司从丙公司获得赔偿 75 万元。 要求：编制甲公司有关会计分录。 2. 2006 年 12 月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出 3000000 元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于 2006 年年末前对外公布。 要求：做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。 答案： 一、单项选择题（ 15 分，共 10 题，每小题 1.5 分） 1. C 2. D 3. B 4. D 5. B 6. A 7. B 8. B 9. D 10. B 二、多项选择题（ 20 分，共
31、10 题，每小题 2 分） 1. AB 2. ABE 3. AD 4. ABC 5. ABC 6. AC 7. AD 8. ACD 9. ACDE 10. ABCD 三、判断题（ 5 分，共 5 题，每小题 1 分） 1. 2. 3. 4. 5. 四、计算题（ 40 分，共 4 题，每小题 10 分） 1. 参考答案： 编制 A 公司 2009 年 12 月 31 日合并 C 公司 财务报表的投资收益与利润分配抵销分录 借：投资收益 1 568（ 1 96080 ） 少数股东损益 392（ 1 96020 ） 未分配利润 年初 5 400 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1
32、 000 未分配利润 年末 6 160 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： 一般借款资本化率（年）（ 40006 +200008 ） /（ 4000+20000）7.67 2007 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 4000180/360 2000 万元 2007 年一般借款利息资本化金额 20007.67 153.40 万元 2008 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（ 4000+3000） 180/360 3500 万元 2008 年一般借款利息资本化金额 35007.67 268.45 万元 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： 编制甲公司 2010 年度合并财
33、务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 借：未分配利润 年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货 40（ 100 80） （ 2 1.5） 借：存货 存货跌价准备 20 贷：未分配利润 年初 20 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润 年初 7.5 借：营业成本 4（ 2020/100 ） 贷：存货 存货跌价准备 4 【将对外销售的 20 件 A 商品对应的跌价准备抵销】 借：存货 存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 【内部购入方当期计提的跌价准备是 32 万元，集团角度应计提的是 8 万元，所以抵销 24 万元】 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5 （ 40 20 4 24） 25 7.5 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： （ 1） S 公司、 T 公司与甲公司存在关联方关系，由于关联方关系的影响， S 公司与甲公司， T 公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。 长期股权投资 S 公司的入账价值 4000（ 10000 8000） 6000 （ 6000 4000） 3600（万元）； 长期股权投资 T 公司的入账价值 4000（ 10000 8000） 4000 （ 6000 4000） 2400（万元）。
