1、毕业论文题目：关于会计理论结构的探讨 摘 要 财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。 关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理论 目 录 中文摘要 - 7 目录 -8 前言 -9 一 、构建我国财务会计概念框架的设想 -10 我 国财务会计概念框架的基本内容 -10 1我国的会计 理论 要素。 -11 2
2、.财务会计概念框架与企业会计准则 -11 （二） 构建我国财务会计概念框架的设想 -12 1. 我国财务会计概念框架的基本内容 -12 2. 我国财务会计概念框架的制定机构及名称 -13 二、财务会计理论框架的基本要素 -14 （一）财务会计理论框架分析 -14 前 言 财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明 财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方各国对财务会计概念框架的研究，始于 20世纪的 70 年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。
3、然而，进入 70 年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是： (1)传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。 70 年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动 影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。 (2)传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实
4、务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会 (FASB)于 70 年代中期率先展开对财务会计概 念框架的研究，并将其研究成果陆续以 “ 财务会计概念公告 ” 等文件形式予以发布。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会 (IASC)也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并发布了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用： 1 可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完
5、整性和缜密性。 2 能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的 “ 门户之见 ” ，以及 “ 长官意志 ” 等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。 3 可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 4 有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。 5 通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从
6、而不断地推动会计理 论研究向纵深发展。 一 、构建我国财务会计概念框架的设想 我国财务会计概念框架的基本内容 借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，我国财务会计概念框架可包括以下基本内容： (1)会计本质。会计本质是会计理论体系中最基本的概念，应在财务会计概念框架中首先予以明确。西方财务会计概念框架中之所以没有会计本质的论述，可能是因为在西方国家， “ 信息系统论 ” 已得到会计界的普遍认可。我国的情况则有所不同，关于会计本质的认识，会计界至今尚未达成共识。无论是 “ 信息系统论 ” ，还是 “ 管理活动论 ” ，都未得到普遍认可。 (2)会计基本假设。对于会计基本假设，西方往往在公告
7、的背景资料中结合会计环境进行简单的提及，未进一步深入地加以阐述。但实际上，会计假设是基于外部环境不确定性而提出的，是会计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术假设两个层次的内容。其中，基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架之中。 (3)会计对象。西方财务会计概念框架中只对会计要素进行详细论述，对会计对象不涉及。这不能不说是一个缺陷。会计对象一直是我国会计界争论的热点话题，将其列入财务会计概念框架，原因在于：会计要素是会计对象 的具体化，财务报表设置哪些要素，设置多少个要素，这都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，会计目标。对于会计目标，西方各国和国
8、际会计准则委员会的财务会计概念框架都立足 “ 决策有用观 ” 。事实上，无论是 “ 决策有用观 ” 还是 “ 受托责任观 ” ，都各有其存在的特定经济环境。 “ 决策有用观 ”适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的经济环境；而 “ 受托责任观 ” 则适合于委托方和受托方可以明确辨认，资源的委托与受托关系不是通过资本市场而是直接往来形成的经济环境。由于我国的资本市场尚不十分发达，企业大量资本的取得，主 要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位，所以，将我国会计目标定位于 “ 受托责任观 ” 是比较恰当的。 (5)会计信息的质量特征。会计信息的质量特征是通向会计目标
9、的桥梁。会计目标定位于 “ 受托责任观 ” ，决定了我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。此外，关于会计要素的定义，会计要素的确认、计量、记录，以及财务报告等问题，均应在财务会计概念框架中加以阐明。 1我国的会计 理论 要素。 中国在 1992年颁布的企业会计准则中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等 6 大会计要素。按收入具体准则的解释，收入是指 “企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入 “。显然，该收入 要素 为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。企业会计准则将费用定义为 “企业在生产经营过程中发生
10、的各种耗费 “，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括 “投资费用 “、 “营业外支出 “等非生产经营费用。中国单独设立了 “利润 “要素，并规定其包括 “营业利润 “、 “投资净收益 “和 “营业外收支净额 “等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果， 又含有自身的特定内容，与 FASB 的 “全面收益 “尚有区别 2、财务会计概念框架与企业会计准则 我国对财务会计概念框架的研究起步较晚，会计准则的建设尚处于初级阶段。从目前的会计准则体系来看，它是由 1992 年颁布的企业会计准则和 1997 年起陆续公布的具体会计准则两部分构成。前者又称基本会计准则，是制定具体
11、会计准则所依据的基本会计规范，就其功能来说，类似于西方国家的财务会计概念框架；后者即为国际会计惯例所指的会计准则。这种将会计准则所依据的理论体系，没有采取财务会计概念框架形式，而是采取基本会计准则形式的 做法的确值得探讨。笔者认为，我国具体会计准则的理论依据应采用财务会计概念框架形式。主要理由是： (1) 基本准则一般是粗线条、抽象化的，侧重于对一些基本会计概念的简要描述，有的条款 。 不可避免让人一时难以理解和接受；而概念框架则可以对这些概念所隐含的一些重要理论问题加以充分论述和详细说明，即使一些深奥的理论问题，也会变得易于理解。 (2)我国的基本准则是会计准则的组成部分，具有强制性，是以行
12、政命令的方式进行会计理论说明，虽然可以回避概念之争，但由于不可能有充分论证，容易让人误解为以 “ 长官意志 ” 代替学术争鸣；而概念 框架只是制定和理解会计准则的理论指南，是独立于会计准则的理论体系，并不具有强制性，实际上，建立财务会计概念框架的过程，也就是对有关的会计基本理论问题进行充分论证并指明主流观点的过程。 (3)以准则的形式表达会计基本理论，也会使基本准则与具体会计准则之间的重复、矛盾难以避免，这在我国的企业会计准则和已发布的具体会计准则中已经屡见不鲜；而以财务会计概念框架取代基本会计准则，既可以摆脱当前企业会计准则不伦不类的尴尬境地，又能解除会计实务界无所适从的困惑。 (4)从国际
13、会计惯例上看，美、英等西方发达国家，以及国 际会计准则委员会都是把财务会计概念框架独立于会计准则予以发布，这种成功的经验很值得我们借鉴和学习。 在探索建立我国财务会计概念框架问题上，有的同志主张将企业会计准则修改完善，不搞另起 “ 炉灶 ” 。对此观点，笔者不能苟同。不能否认，企业会计准则的出台，对于推动我国会计准则的建设，加快传统会计向国际会计惯例靠拢的步伐，发挥了极其重要的作用。尤其是从时代背景上来分析，当年以基本会计准则的形式表达会计的基本理论问题，要比采用财务会计概念框架形式效果好。毕竟当时国人中懂西方会计的较少，能理解财务会计概念框架涵义的 更是寥若晨星，而一场疾风暴雨式的会计改革又
14、势在必行，在这种条件下，也只有用基本准则的形式进行会计理论的说明会计改革风雨洗礼的我国会计理论和实务工作者的素质更是今非昔比，加之由于企业会计准则是特定历史时期的产物，其内容大部分亟需修改，此时，废止企业会计准则，以财务会计概念框架取而代之的时机，应该说已十分成熟。 （ 二 ） 构建我国财务会计概念框架的设想 1 我国财务会计概念框架的基本内容 借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，我国财务会计概念框架可包括以下基本内容： (1)会计本质。会计本质是会计 理论体系中最基本的概念，应在财务会计概念框架中首先予以明确。西方财务会计概念框架中之所以没有会计本质的论述，可能是因为在西方国家，
15、“ 信息系统论 ” 已得到会计界的普遍认可。我国的情况则有所不同，关于会计本质的认识，会计界至今尚未达成共识。无论是 “ 信息系统论 ” ，还是 “ 管理活动论 ” ，都未得到普遍认可。 (2)会计基本假设。对于会计基本假设，西方往往在公告的背景资料中结合会计环境进行简单的提及，未进一步深入地加以阐述。但实际上，会计假设是基于外部环境不确定性而提出的，是会计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术 假设两个层次的内容。其中，基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架之中。 (3)会计对象。西方财务会计概念框架中只对会计要素进行详细论述，对会计对象不涉及。这不能不说是
16、一个缺陷。会计对象一直是我国会计界争论的热点话题，将其列入财务会计概念框架，原因在于：会计要素是会计对象的具体化，财务报表设置哪些要素，设置多少个要素，这都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，对于会计目标，西方各国和国际会计准则委员会的财务会计概念框架都立足 “ 决策有用观 ” 。事实上，无论是 “ 决策有用观 ” 还是 “ 受 托责任观 ” ，都各有其存在的特定经济环境。 “ 决策有用观 ” 适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的经济环境；而 “ 受托责任观 ” 则适合于委托方和受托方可以明确辨认，资源的委托与受托关系不是通过资本市场而是直接往来形成的经济环境。由于我
17、国的资本市场尚不十分发达，企业大量资本的取得，主要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位，所以，将我国会计目标定位于 “ 受托责任观 ” 是比较恰当的。 (5)会计信息的质量特征。会计信息的质量特征是通向会计目标的桥梁。会计目标定位于 “ 受托责任观 ” ，决定了我国会计信 息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。此外，关于会计要素的定义，会计要素的确认、计量、记录，以及财务报告等问题，均应在财务会计概念框架中加以阐明。 2 我国财务会计概念框架的制定机构及名称 财务会计概念框架与会计准则应由同一机构来制定及发布，这一点似乎已为我国会计界所普遍认可。从西方发达国家的情况来看，概念框架与会计准则的制定任务大多由民间团体来承担，但按照我国的市场经济环境和现实条件，我国财务会计概念框架与会计准则则应由政府部门即财政部会计准则委员会制定及发布。原因是： (1)我国市场经济的主要特征是公有制为主体且国有经济占主导地位。这就决定了国家是我国会计信息的主要使用者，而由政府部门来制定会计准则，则是满足国家宏观经济决策需要最为直接的手段。 (2)在我国，只有政府才有能力协调会计准则的经济 后果。会计准则不是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。在我国，至少到目前为止，任何一个民间团体都不具备协调会计
