1、浅议国家审计对国家治理的推动完善作用 摘要国家审计就是由国家法律确认的，由国家设立的专门机关和职业人员对国家财政收支和公共资金使用的安全和效能所实施的监督与控制活动，也可以理解为，国家运用一定的行政手段和专业技术手段对当前经济社会所进行的一系列监督管理工作。其具有特殊性、广泛性和连续性及专业技术性等特征。审计作为一项免疫系统，在国家宏观治理过程中，对提高决策者和人们对国家审计的重视程度是当前的一项重要任务。因此，本文将对国家审计在国家治理中的作用进行了一系列地研究。关键词国家审计；国家治理；作用目 录引 言 .1一、国家审计在国家治理中的现状 .1二、国家审计在国家治理中的作用 .1（一）权力
2、制约作用 .1（二）利益协调作用 .2（三）机制创新作用 .2（四）风险防范作用 .2三、国家审计在国家治理中的问题 .3（一）审计独立性不够 .3（二）审计范围有盲区 .3（三）缺乏内部相互制衡机制 .3四、国家审计在国家治理中发挥作用的对策 .4（一）保证审计独立性 .4（二）拓宽审计范围 .4（三）建立监督机制 .5结论 .6参考文献 .71引 言国家审计就是由国家法律确认的，由国家设立的专门机关和职业人员对国家财政收支和公共资金使用的安全和效能所实施的监督与控制活动，也可以理解为，国家运用一定的行政手段和专业技术手段对当前经济社会所进行的一系列监督管理工作。其具有特殊性、广泛性和连续性
3、及专业技术性等特征。一、国家审计在国家治理中的现状自我国审计法颁布以来，审计人员通过逐渐摸索和创新，使得审计制度逐步走上了法制化、规范化及制度化的轨道，不仅在立法上，而且在实践上丰富了我国审计监督工作的内容，中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告每年都由审计署长向全国人大委员会报告一次，这更是受到了社会各界的好评及有关领导的高度赞扬。其次，从相关法律规章制度中可看出，我国当前的国家审计制度是典型的行政型国家审计制度。国务院、各省级政府、各地级政府及各县分别设立相应的审计机关，即审计署、审计厅(局)、审计局、县级审计局。各级审计机关受同级政府委托，按照相应的法律规定独立行使审计权，每年针对预算
4、执行和其他财政收支的审计工作报告向本级人大常委会做汇报。二、国家审计在国家治理中的作用（一）权力制约作用制约公权是国家治理的着力点。国家审计是政府权力制约机制和监管工作的重要组成部分，是我国综合经济监督的高层形式，必须而且能够在权力制约机制中发挥重要作用。首先，国家审计作为民主与法治的工具，是权力监督与制约机制中的工具性要素，这一性质决定了其在政府治理中的作用与地位。其次，国家审计的基本职能是对国家财政和公共资金配置的决策权与执行权的监督。最后，法律赋予国家审计独立的监督权，即各级审计机关必须不受2外界干扰独立行使审计监督权，客观地对各级财政财务收支情况、领导干部履行经济责任情况以及相关资金使
5、用效益情况做出公正的评价。（二）利益协调作用协调利益是国家治理的根本要求。国家的本质是一种协调社会各界利益冲突的机构，具有对社会进行管理的职能。依据冲突理论，审计也是一项协调利益冲突的活动。由于利益相关者之间的利益目标存在着不一致，因此，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。国家审计具有宪法赋予的独立检查国务院各部门和地方各级人民政府财政财务收支真实、合法、效益的职责，可以通过对各级政府预算执行情况及其结果的审计，以协调各地区、各部门的利益，为人大审核下年预算和监督政府行为提供及时、客观、可靠的决策信息。（三）机制创新作用创新机制是国家治理的极终目标
6、。国家治理的战略目标是不断推动国家体制机制的持续优化与创新，为国家实现长治久安夯实制度基础。国家审计无论开展财政收支审计还是政府绩效审计，都需要通过对被审计单位财政财务收支情况的审计，进而评价其内部控制的健全性和有效性，以及国家治理各项政策措施的执行情况和效果，并针对存在的主要问题，从体制、机制、制度层面提出改进的意见和建议，以促进国家治理的不断创新。（四）风险防范作用防范风险是国家治理的首要任务。任何国家都或多或少存在一定的风险，即国家风险。所谓国家风险是指国家主权行为所引起的与国家社会变动有关的3各种不确定性。在主权风险的范围内，国家作为交易的一方，通过其违约行为（例如停付外债本金或利息）
7、直接构成风险，通过政策和法规的变动（例如调整汇率和税率等）间接构成风险，在转移风险范围内，国家不一定是交易的直接参与者，但国家的政策、法规却影响着该国内的企业或个人的交易行为。国家治理的首要任务是加强风险防范，以控制和降低国家风险。国家审计通过开展财政金融审计、外资审计、固定资产投资审计、国家预算执行情况及其结果审计、环境绩效审计、任期经济责任审计等业务类型，可适时揭示和反映经济社会运行中的薄弱环节和风险，维护国家安全。三、国家审计在国家治理中的问题（一）审计独立性不够我国审计机关设在政府，在政府领导下实施审计，其审计项目、经费、领导的任免等都由政府控制，具有很强的政府“内审 ”色彩。这种管理
8、体制暴露出的问题有：审计结果透明度受到限制，审计监督领域留有死角，其目标和重点不稳定等，造成审计对权力制约和监督作用的影响无法最大程度的发挥。（二）审计范围有盲区在市场经济条件下，公共财政资金和资源被多种所有制主题使用，但是我国法律对国家审计范围做了相应限制性规定，规定只将国家机关、国有企事业单位和国有金融机构作为审计对象，这就使得我国国家审计机关并没有对所有使用公共财政资金和资源的主体都进行审计，很大程度上没有肩负起国家和纳税人委托的对公共资源使用的评价和责任，也没有全面监督国家经济活动，因此出现了审计盲区。4（三）缺乏内部相互制衡机制在我国审计过程中，一项完整的审计程序包括审计批复、立案、
9、计划、查证、审理及执行等。但审计机关在对项目进行审计时，整个审计程序通常由一个业务部门全权负责，业务部门随时可以根据审计情况擅自调整审计计划，管理部门常常无法对审计组的审计过程进行监督检查，只能进行事后审计管理。其次，审计机关的每个业务部门通常负责固定的审计项目，久而久之，审计人员与被审人员便形成了某种“亲密关系” ，在审中过程中出现的违规违纪现象给予包庇，其审计的核心独立性自然也不能得到相应保障。四、国家审计在国家治理中发挥作用的对策（一）保证审计独立性为使审计这个“ 免疫系统”依法、独立、专门、主动去预防、揭示和查处问题，促进其他各系统的功能平衡，为宏观调控服务，维护国家经济社会健康安全，
10、就需要不断创新审计观念，实现从“就审计论审计 ”的观念向“就审计论国家治理”的观念的转变，通过审计工作，促使有关部门转变管理理念，走集约化管理之路。同时，要积极推进审计管理体制改革，建立决策科学、权责对等、分工合理、执行顺畅、监督有力的审计管理体制，尽快建立能有效促进国家治理的审计管理体系。要对国家审计职责定位和职能划分进行改革创新，增加和强化审计为宏观管理服务职能，为促进国家治理提供有效服务。（二）拓宽审计范围首先，要实现由以事后审计为主向以事前审计与事后审计并重的转变。事前审计对实现经济增长方式的转变尤为重要。其次，要实现从以财政财务收支审计为主向以财政财务收支审计与经济效益审计并重的转变
11、，从以账表导向型审计向制度基础型和风险导向型审计转变。最后，要实现从微观审计为主向微观审5计和宏观审计相结合的转变。审计机关要在认真学习领会中央有关宏观经济调控管理政策的基础上，研究制定审计在促进国家治理中发挥有效作用的专门法规制度，从法律上确定国家审计机关在宏观经济管理中的地位和职能，从法律上保障国家审计人员行使正当的监督职能。国家治理为国家审计提出了更多更高的要求，而提高审计人员素质是国家审计适应新环境新要求的必然选择。为此，需要将提高审计人员的综合素质放在首位，不断加强对审计人员的后续教育和培训。国家审计人员的培训主要包括专业知识、审计技能和学历教育等方面，其中应当对审计人员进行终身的专
12、业知识和审计技能的教育。发展中的审计手段，除了加强审计人员的计算机知识和操作技能的培训外，更要加强软件的开发应用，这也是提高审计效率的关键环节之一。必要时，探索实施审计干部到财政、金融、发改委综合经济部门的交流制度，掌握这些部门的专业知识和技能。作为国家治理的重要工具，国家审计应当不断创新技术方法，广泛开展风险导向审计，努力降低审计风险。具体而言，国家审计应当从传统的账表导向审计、制度基础审计向现代风险导向审计方法转变，通过开展风险导向审计，对国家财政金融运行风险进行预警，对政府的各项重大决策进行评价，以充当国家治理的“吹哨人 ”。另一方面，通过开展风险导向审计，控制和降低审计风险，提高审计工
13、作质量。为此，需要修改现行国家审计准则，废止制度基础审计内容，嵌入风险导向审计模式，以规范和引导国家审计工作；同时，加大对审计人员技术培训的力度，使其理解并掌握现代风险导向审计理论与方法，并能够在实际工作中灵活运用。（三）建立监督机制国家治理的核心是对“ 人”特别是“领导人”的治理，而经济责任审计是一种6“人格化”的审计类型,它虽然不是直接对政府部门的审计,但通过对领导人的审计,进而评价政府受托公共责任履行情况,为进行有效治理界定了责任范畴。经济责任审计不仅是民主与法制的产物，更是民主与法制的工具。为此，一方面要通过对被审计人所在单位控制程序、控制方法与手段以及会计与管理控制制度的审计,发现内
14、部控制的薄弱环节,提出改进意见,促使政府部门建立起完善的内部控制体系,加强政府部门的自我约束自我控制的能力,减少政府随意行为与腐败现象，促进加强政府自我控制能力建设。同时，要通过审查领导人所在部门的预算执行及决算、预算外资金、专项资金、国有资产以及内控等的审查,查清该单位的目标完成情况,分清领导人应负的主观责任,并查清其有无侵占国有资产、违反廉政规定以及其他违纪行为。另一方面，要推行经济责任审计结果公告制度,将审计出的问题以及应该进一步追究的责任诉诸公众,从而“让阳光和社会为问责导航” ，促进政府责任的法制化和行政透明化。结论绩效审计是民主政治的产物，同时又是推动政治民主化发展的动力。国家审计
15、引入绩效审计模式，不仅符合了国家审计自身发展的需求，也为有效促进国家治理开拓了视野，激发了活力。国家审计通过开展政府绩效审计，对公共财政资金的使用效益和政府管理行为的效果进行审计，以促进政府公共管理职能的有效实现，夯实公共管理基础。综上所述，在充分发挥国家审计在国家治理中的重要作用的同时，审计工作要把握好“整体性、前瞻性、针对性” 。只有这样，才能促进实现国家良治。7参考文献1陈尘肇.国家审计如何发挥建设性作用J.审计研究.2008(04)2周小毛,金巍.试论如何加强国家审计的质量控制J.河北企业.2009(02)3张文祥.强化国家审计在宏观经济管理中作用的对策J.审计与经济研究.2006(0
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