1、1毕业论文（设计）文献综述题目人力资源会计确认与计量问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的人力资源会计是会计学科发展的一个新领域，是“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法”。目前，世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理将成为人类和社会经济发展的关键的制约因素，而人力资源会计是一种针对人力资源的价值管理方法。从宏观角度看，我国是发展中国家，资源稀缺，优化资源配置、提高资源使用效率是实现经济增长的必要前提。从微观角度看，推行人力资源会计是企业内部经营管理的需要。从理论方面看，人力资源会
2、计的研究可以解决组织中人力资源成本与价值的确认、计量、记录和报告等问题，为人们提供人力资源会计信息。从实践方面看，人力资源会计的建立与应用，将会对人才的价值予以货币量化，人才的投入与产出将会具体而现实，这必然对全社会形成重视人才与人才培养、重视人才利用的好风气产生巨大的推动作用。因此，发展人力资源会计具有重大的现实意义。而在人力资源理论体系中，人力资源的确认和计量问题占有十分重要的地位，为了能使企业对人力资源会计核算有更好地了解，本文通过结合人力资源会计的相关理论，对人力资源会计的确认和计量等问题作些探讨，以此希望对企业管理阶层在人力资源会计的应用与企业人力资源管理工作方面有所帮助。（二）相关
3、概念1、人力资源1999年的中国会计学会首届“人力资源会计理论与方法”专题研讨会的与会代表们认为“人力资源的本质是人的能力，与人本身是两个不同的概念。人力资源是商品但不是指人是商品，而是说人的某种技能是商品。”人力资源作为经济范畴，具有质和量的规定。质的规定是指才干、智慧、知识、体质等，主要2体现在劳动者的年龄分布、学历层次、知识结构等方面；量的规定是指与物质资源相结合的人数，主要体现在劳动者各个构成层次人员的多少上。2、人力资本人力资本是指企业在一定时期拥有或控制的能以货币计量的、可以为企业带来经济利益的人力资源，是个人长期计划投资的产物，它凝结在人体内，能够物化于商品或服务，增加商品或服务
4、的效用，并以此分享收益的价值，对经济增长的贡献远远大于物力资本和劳动数量的增加。3、人力资源会计对于人力资源会计的定义有很多种观点，目前较权威的是美国会计学会（AAA）人力资源会计委员会1973年所下的定义人力资源会计是“鉴别和计量人力资源的成本和价值的程度的方法，目的在于把企业人力资源变化的信息，提供给企业管理当局及外界有关人士使用”。这一概念将人力资源会计的核算对象、核算方法和核算目标等内容均包含其中，比较全面。（三）综述范围自20世纪80年代开始介绍人力资源会计问题以来，我国人力资源会计的研究工作也得到了很大的发展。本文参考了不少出版的研究人力资源会计的专著，人力资源会计、企业人力资源会
5、计研究等；也参考了财会月刊、中国乡镇企业会计、经济师、合作经济与科技、会计之友、商场现代化、企业家天地、新西部、企业技术开发、科教文汇、现代经济等国内刊物上发表的有关人力资源会计的论文；同时，参考了许多硕士研究生对于人力资源会计的相关内容的研究论文；以及参考了网站上有关人力资源会计的网页上的内容。这些研究内容涉及人力资源会计的理论体系、会计假设、会计模式、核算方法、信息披露、应用发展、现状研究及问题探讨等许多方面，通过对这些成果的学习、分析、归纳和总结，对人力资源会计的确认和计量有了更加全面的理解，从而对人力资源会计的确认与计量进行初略的探讨。（四）争论焦点有关人力资源会计的争论焦点就是对于人
6、力资源该如何确认以及如何计量的问题，即人力资源是否可以确认，是否可以作为一项资产加以确认或者更具体的说是作为一项无形资产来确认；以及人力资源的计量是用成本法计量还是用价值法计量或是两者结合使用。3二、主题部分人力资源会计是计量人力资源、提供人力资源信息的一种会计程序和方法，是一门融合了行为科学、人力资源管理学和会计学的新兴学科。近几十年来，在我国会计界的专家、学者的努力下，围绕人力资源会计专题研究取得了一些突破性的成果，其理论体系已具雏形。从现有的文献来看，中外会计理论界与实务界围绕人力资源会计问题进行坚持不懈的研究，已取得了不少重要成果，主要体现在以下几个方面（一）国外研究成果人力资源会计（
7、HUMANRESOURCEACCOUNTING）产生于20世纪60年代的美国。美国会计学家埃里克G弗兰霍尔茨在他的人力资源会计（ERICGFLAMHOLTS，1985）一书中将20世纪60年代以来人力资源会计产生和发展的历史分为五个阶段，即基本概念的产生阶段（19601966年）、人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段（19661971年）、人力资源会计迅速发展阶段（19711976年）、人力资源会计的停滞发展阶段（19761980年）以及人力资源会计恢复活力阶段（1980年至今）。1964年，美国密歇根州立大学企业研究所赫曼森（RHHEMANSON）发表的人力资源会计一文，是人力资源会计理
8、论研究的起点。他最先提出人力资源会计的概念。赫曼森认为，人力资源在大多数企业的生产经营活动中是最有效的一种资产，因此，必须在报表中反映有关人力资源的情况。利克特在人力组织它的管理和价值（1967）一书中，强调了人力资源在企业经营活动中的重要性，认为企业的资产负债表中如果不包含人力资源项目，那么提供的会计信息就如同在传统会计报表中资产的账面价值与市场价值之间的巨大差异一样，会导致企业管理人员的决策失误。20世纪60年代末至70年代初，布诺默特等人先后在会计评论、管理会计等刊物上发表了一些关于在会计实务中具体实施人力资源会计的文章。有关于人力资源会计的定义，在HUMANRESOURCEACCOUN
9、TING（BARCONSVILARDELL,CARME和MOYAGUTIERREZ,SOLEDAD，1999）一文中提到“美国会计学家埃里克G弗兰霍尔茨认为，人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源而进行计量和报告的活动。这种观点把人力资源会计分为两4大体系，一是人力资源成本会计，二是人力资源价值会计。DAVISON和WEIL的定义为，它是度量和报告企业的能力的过程，是用一定的方法对企业中随时改变的人力资源状况的估计。WOODRUF认为，人力资源会计是验证和报告企业对人力资源投资的一种尝试，这是用普通的会计方法不能做到的”。关于人力资源会计的确认问题，国外学者在HRACCOUNTINGAS
10、AMEASUREMENTTOOL（TOULSON,PAULK和DEWE,PHILIP，2004）一文中提到人力资源会计应被认为是一套技术资产，提供一个更加平衡的观点，鼓励更多地关注促使财政业绩达到当前成就和价值的长期驱动力。对于计量问题，国外学者对人力资源会计的计量进行了大量的相关研究，在HRACCOUNTINGASAMEASUREMENTTOOL（TOULSON,PAULK和DEWE,PHILIP，2004）一文中提出BONTISETAL认为对人力资源的计价主要有成本法和价值法两种观点。上述两种观点经过多年的发展，已形成了人力资源会计的两大分支人力资源成本会计和人力资源价值会计。（二）国内研
11、究成果1、关于人力资源会计理论的研究我国会计界从人力资源会计研究的理论依据、研究对象、研究内容方面对人力资源会计作出不少的定义。在人力资源会计（李锡元，王永海，2007）一书提到，“王文彬等认为，人力资源会计是以货币形式反映并控制经济组织中的人的成本和价值的管理活动，是会计科学中的一个新兴的分支。就广义而言，人力资源会计应包括政府、社会团体、企事业单位等各类经济组织中人的成本与价值计量、报告、监督和控制；就狭义而言，人力资源会计则包括具有独立经济利益的各类经济组织中人的管理活动”。在对人力资源会计在我国应用的思考（刘东霄，2010）一文中指出“人力资源会计是在运用经济学、管理学原理的基础上，由
12、人力资源管理学与会计学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计知识”。我国学者对人力资源会计涵盖的范围有着不同的看法。在浅析人力资源会计的确认（杨真好，2009）一文中指出人力资源会计的核算对象有人力资源成本会计和人力资源价值会计两个方面，人力资源成本会计通常包括取得成本、发展成本及持有成本三项内容；人力资源价值会计包括内在价值、外在价值及观5念价值三项内容。在人力资源会计（李锡元，王永海，2007）一书中指出仅局限于一个会计主体所能反映和控制的人力资源，对人力资源成本和价值的计量，以此会计主体为限，不能超出这一范围。如人力资源的成本，只包括该主体对人力资源的实际支出，不能包括由社会和个人承担的
13、教育成本和抚育费用。人力资源会计所要计量的人力资源，是作为生产要素的劳动资源。对于人力资源会计假设与传统会计假设的关系问题，在对人力资源会计的理论构架与模式体例之初探（任海卫，2009）一文中指出，“人力资源会计的会计假设是在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等四个基本假设的传统会计层面上还需建立如下四个基本假设一是人力资源是有组织的经济资源，二是人力资源效用是管理方式的价值函数，三是人力资源成本是主体进行人力资源投资所发生的成本，四是人力资源价值是被投入主体的人力资源投资所创造的价值”。在人力资源会计（李锡元，王永海，2007）一书中提到学术界对人力资源会计假设有着不同的看法，有一假设论
14、，即“人力资产的成本或价值可以和实物资产一样计量，其成本和价值也可以和实物资产一样在不同会计期间进行分摊”、三假设论、四假设论、五假设论和六假设论，而该书的观点是人力资源会计假设除了有传统会计的基本假设外，作为一种以货币形式反映并控制经济组织中的人力资源的成本和价值的管理活动，还具备着人力资源的资产属性、价值可变、应作为企业所有者权益等理论前提及社会基础、人力资源法制化、人力资源的成本与价值计量的标准化等实践前提。2、关于人力资源会计确认与计量的研究对于人力资源的确认问题，在论人力资源会计核算（张绍丽，2009）一文中指出“企业在劳动者身上的投资是企业付出的可以用货币计量的投资，是可以为企业带
15、来预期收益的投资，是企业能够拥有和控制的投资。因此，可以将人力资源定义为企业的一项资产来确认”。在浅谈人力资源会计的确认与计量（张妍，2010）一文中指出从无形资产的范畴来看，无形资产是指不具有实物形态的非货币性资产，具有无实物形态、用于生产商品或提供劳务、出租给其他人或管理者持有、可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益、所提供的未来经济效益具有不确定性等特征。人力资源具有无形资产的特征，应属于企业的无形资产。6国内学者对人力资源会计的计量围绕计量模式和计量方法也进行了大量的相关研究。在浅谈人力资源会计的确认与计量（张妍，2010）一文中指出人力资源会计的计量主要是指将人力资源资本化，人力
16、资源的资本化就涉及人力资产的计价问题，并主要有两种不同的计价观点，形成了人力资源会计的两大分支，即人力资源成本会计和人力资源价值会计。在对人力资源会计有关问题的探讨（王俐，2009）一文中指出对人力资产的计价主要有成本法和价值法两种观点，本文认为成本法下按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费的投资支出作为人力资产的价值入账，数据的获得较为方便，更符合实际情况。对于计量方法，学者们普遍认为在人力资源成本计量模式下，一般采用历史成本法、重置成本法和机会成本法三种计量方法；在人力资源价值计量模式下，由于人力资源价值是蕴涵于人体内的能够带来经济利益的潜在劳动能力，人所具有的内在劳动力价值只能够推测
17、而无法准确计量，这使得对人力资源价值的计量不可能绝对准确，而只能使用推算方法，在论人力资源会计核算（张绍丽，2009）一文中认为其目前常见的计量方法有未来工资折现法、随机报酬模型法、内部竞价法、商誉评价法、经济价值法等，但不论哪种方法，主观判断及估计性较大；在浅议人力资源会计的确认与计量（李震伟，马晓微，2008）一文中则认为可以采用货币性价值模式和非货币性价值模式。3、关于人力资源会计在我国应用前景的研究在论人力资源会计及应用前景（胡日平，2009）一文中对人力资源会计进行了展望，认为我国推行人力资源会计具有广阔的发展前景第一，人力资源能作为企业的资产已经过学者和专家的充分论证；第二，人力资
18、源作为生产要素在现代企业特别是高科技企业中发挥着重要作用；第三，人才市场的健全，促进每一个人才最大限度地开发自己的智力和潜能；第四，会计操作手段有待提高。在对人力资源会计在我国应用的思考（刘东霄，2010）一文中强调应该从加强人力资源会计的理论研究、人力资源法制化、大力发展完善人力资源市场及开展试点工作这四方面来促进人力资源会计在我国的应用。在人力资源会计发展研究（何中兵，林洪进，李斌，2009）一文中指出了人力资源的要素归属、雇员对组织的忠诚度、人力资源会计的报告形式能否标准化等人力资源会计未来发展需要解决的问题。7三、总结部分自20世纪60年代诺贝尔经济学奖得主舒尔茨提出人力资本理论以来，
19、人们逐步接受了将人作为一种最宝贵的资源加以使用和管理的观念，并形成了会计学科发展的一个新领域人力资源会计。我国学者自80年代开始对这一新兴领域进行研究，至今已取得了丰富的研究成果。根据对上述研究成果的回顾和对所选文献的分析，近十年来我国人力资源会计研究有以下几个主要的特点首先，目前我国对人力资源会计的重视程度日益提高，相关研究涉及的范围更为全面。我国自20世纪80年代引入人力资源会计至今，从理论到实务都做了大量的探索。同时，在研究内容中，不仅涉及对研究核心问题的概念、确认、计量等，而且还涉及到理论体系、模式框架、会计制度等，并提出了许多大胆的设想和新颖的构思。其次，研究内容缺乏系统性，研究成果
20、缺乏实践指导性。从已有的论文来看，大多数论文只是注重于某一方面的研究，而将人力资源会计作为一个系统和一个整体来研究并已形成成果的非常少。另外，许多人未能对其进行更深入的分析和系统的研究。同时，大多数学者都倾向于研究理论性较强的问题，如人力资源的假设、对象、框架等，但对将其运用于会计实践的可行性、操作性等问题的研究很少。比如，在人力资源会计的计量问题上，虽然很多人也提出了许多方法和构想，但大多都只是简单罗列，并没有对这些方法和构想的实际应用作详细的分析，因而没能从根本上解决问题。另外，人力资源会计目前的确存在许多难题。这些难题主要有人力资源会计的学科属性；如何与现行会计融为一体而不是另归一类；劳
21、动力产权的收益权如何确定等，这些都是需要我们研究的问题。未来的人力资源会计研究，不仅要更多地运用经济学理论，使研究继续深入，而且应在吸收国外成果的基础上，结合中国实际不断创新。在研究方法上，应逐步应用实证方法，注重理论与实践的结合，用实证数据来检验理论，使理论不断地完善并向前发展。四、参考文献1胡日平论人力资源会计及应用前景J新闻世界,20091211711882李锡元,王永海人力资源会计M武汉大学出版社,2007093刘东霄对人力资源会计在我国应用的思考J中国乡镇企业会计,2010226274朱丽丹企业人力资源会计计量指标及其应用研究D厦门大学硕士学位论文,20085张研浅谈人力资源会计的确
22、认与计量J辽宁经济管理干部学院学报,2010232336赵伟我国人力资源会计推行的现状J企业家天地,20102817杨真好浅析人力资源会计的确认J企业技术开发,2009,28945468李震伟,马晓薇浅议人力资源会计的确认与计量J现代经济,2008,71265669张绍丽论人力资源会计核算J长春工业大学学报,2009,214717310张艳企业人力资源会计研究M社会科学文献出版社,20080311朱瀛人力资源会计的确认与计量J科教文汇,20082720120212柯琳,杨青人力资源会计的确认与计量新思路J经济师,2009314414513何中兵,林洪进,李斌人力资源会计发展研究J哈尔滨工业大学
23、学报,2009,11613313714邵文波人力资源会计计量与核算相关问题研究D河南大学硕士学位论文,200815李轩,靳慧文,郭继东人力资源会计确认与计量研究J内蒙古科技与经济,200921192016王俐对人力资源会计有关问题的探讨J商场现代化,2009734134217任海卫对人力资源会计的理论构架与模式体例之初探J经济师,2009315215418郭鹏我国人力资源会计核算模式研究D长安大学硕士学位论文,200919CARMEBARCONSVILARDELL,SOLEDADMOYAGUTIERREZ,ANTONIOSOMOZALOPEZ,JOSEPVALLVERDUCALAFELL,ANDCARLOSGRIFULMIQUELAHUMANRESOURCEACCOUNTINGJINTERNATIONALADVANCESINECONOMICRESEARCH,1999,VOL520TOULSON,PAULKANDDEWE,PHILIP,2004“HRACCOUNTINGASAMEASUREMENTTOOL”HUMANRESOURCEMANAGEMENTJOURNAL,VOL14,NO2,PP7590,16P,59CHARTS
