1、“ 营改增 ” 对会展业的影响分析及对策建议 【摘要】文章系统分析 “ 营改增 ” 对会展业产生的直接影响和深层影响，并对会展业面对这些影响应采取的主要对策提出建议，以此帮助企业梳理“ 营改增 ” 给企业带来的一系列问题并妥善处理，顺利完成 “ 营改增 ” 。 【关键词】营改增，会展业，影响，建议 1.“ 营改增 ” 对会展业的直接影响 1）计税依据改变；营业税的计税依据是营业额，对会展业来讲是其有偿提供向对方收取的全部价款和价外费用。会展业营改增后，增值税的计税依据是在境内提供劳务的增值额，简而言之，营业税通常是就全额征税，而增值税是就增值额征税。 2）税率或征收率的改变；会展业在营改增前适
2、用的营业税税率为 5%。在“ 营改增 ” 后，属于应税服务中的文化创意服务，对于一般纳税人，适用 6%税率，小规模纳税人适用的增值税征收率为 3%。 3）应纳流转税额的改变； 营业税应纳税额，营业额应纳税额 =营业额5% ； 增值税应纳税额 （ 1）一般纳税人应纳税额。增值税一般纳税人采用购进扣税法计算应纳税额，即：增值税应纳税额 =当期营业额 6% -当期进项税。含税收入要换算成不含税收入，收入额 =含税收入额 /（ 1+增值税税率）。（ 2）小规模纳税人应纳税额。小规模纳税人采用简易方法计算应纳税额，即：增值税应纳税额 =当期营业额 3% 结合以上营改增后对会展业的影响因素，并根据南纺股份
3、、汉商集团、厦门建发、长春经开、渝开发等上市公司收购或合并会展业资产后的普遍盈利能力来模拟一个案例进行分析，下面结合实际情况做一个测试：目的是考虑计税依据，税率 ，流转税额发生变化、营改增范围的影响等因素。 A展览服务有限公司在某展览馆成功举办一期产品展览会，吸引了 400 家客商参展，取得各项营业收入总计 1000 万元。为举办展览会，公司还向展览馆及其他公司支付了展馆租金 150 万元、设备租赁费 150 万元，搭建费用45 万元、交通费 20 万元（含税）、广告设计与制作费 100 万元、差旅费20 万元、住宿费 15 万元，总计 500 万元，并分别取得发票。说明：展馆租金，搭建费用，
4、差旅费，住宿费不属于营改增范围；设备租赁费，交通费，广告设计与制作费属于营改增范围税率分别为 17%、 11%、 6%。通过以上的例题我们来探讨一下营改增后对会展业税负的影响情况。 根据上述典型案例的分析可以得出以下四点因素导致企业税负上升： 一是原 5%的营业税率调高为 6% 的增值税率。 二是原可以扣除的搭建费、差旅费（设备租赁费 150 万元，搭建费用 45 万元）等在试点后无法抵扣。 营改增之前规定，展销、展览组办业务，属于代理服务业务，对其取得的收入，允许以扣除实际代付的场租费、展台搭建费和参展客商差旅费后的余额为营业额，照章征收营业税。 三是可以将其 进项税额抵扣的广告费用、运输与
5、物流辅助费用等占总成本比重偏低（约为 24%）。 四是如果供应商为小规模纳税人，原可以全额扣除的广告费、运输费、印刷费等试点后可能只能按 3% 征收率抵扣进项税额。 由此可以得出以下分析结论： 试点前适用 “ 服务业 ” 的会展组办企业，在试点后为小规模纳税人的，税负持平或略有上升，因为虽然税率调减 43%（ 5.2632%-征收率 3%）5.2632%100% 。 但服务业扣除项目支出通常超过小规模企业会展收入的 43%（本项目所占比重为 50%，行业 总体盈利能力不足 9%左右）；在试点后为一般纳税人的，税负有较大上升。 2.“ 营改增 ” 对运输企业经营的深层影响 1）对企业费用的影响。
6、 营改增在全国全部展开尚处于试点阶段，不少与会展业有经济业务往来但还不属于营改增范围，例如会展场馆租赁、酒店餐饮等服务性行业还不能开具发票，导致会展业在一些费用上无法拿到增值税专用发票。 第二，地方上的政策和国家现行的营改增政策有不少的差别，甚至没有认同国家相关优惠的条例，这对会展业成本费用的控制有很大的影响。 2）对企业利润和 所得税费用的影响。 企业的成本和费用的下降，将导致企业的利润和所得税费用的增加。 首先，企业的利润总额增加的金额为营业成本的购入项目的进项税额与不纳营业税额带来的营业税金及附加的减少额之和。 其次，假设不存在其他纳税调整事项，则企业的所得税费用增加的金额为利润总额增加的金额与所得税税率乘积。 3 建议和措施 1）增加抵扣项目，扩大抵扣范围。 营改增现处于初级阶段，今后如果扩大营改增范围，增加会展业抵扣项目，特别是场馆租赁、餐饮业等与会展业相关的行业 。对无法取得增值税专用发票而无法抵扣的费用可以采用更低税率来计算抵扣。 2）适当降低税率，对于资本性投入较少的企业，在进项税抵扣上也是比较少的，而根据前面的分析我们知道，一般纳税人税率是有所上升的，这无形中对中小企业税负会加重。因此可以对中间投入较少的企业适当降低增值税税率。
