1、从应收账款角度浅析企业现金流管理 【摘 要】现金流对于企业的作用就像人体中的血液，是企业生存和发展的基础，现金流管理是财务管理的重要组成部分。市场竞争环境下，企业为扩大生产经营，往往选择采用赊销的方式，应收账款的存在，阻断了利润与现金流的关系。本文从应收账款的管理现状及负面影响出发，对应收账款产生原因进行分析研究，提出 ?收账款问题解决措施和方法，强化企业应收账款管理，提高资金运营效率，促进企业的长远发展。 【关键词】现金流；应收账款；措施；对策 美国著名会计学专家赫斯曾说过：企业的获利能力与企业能否在短期内创造现金流 量的能力不能相互混淆，企业通过获取收益来创造财富和为了持续生存下去而创造现
2、金流量，是衡量企业财务成果的两个重要但互不相同的方面。一方面，在市场经济条件下，随着竞争的激化，很多企业为扩大市场占有率，选择以赊销方式进行产品或服务的销售，由于目前我国信用机制尚不完善，所以由此产生的应收账款背后隐藏着诸多潜在风险；另一方面，越来越多的企业意识到企业创造价值就是创造增量现金流， “ 现金为王 ” 的理念愈发深入人心。因此，企业对现金流的管理与控制成为财务管理的重要内容，应收账款的管理在现金流管理中则占有重要地位。然而，通过对 我国企业的调查可以发现，目前相当一部分企业对于现金流的管理仍显得 “ 心有余而力不足 ” ，尤其表现在对应收账款的管理方面。 一、应收账款管理现状及负面
3、影响 1.应收账款管理现状 应收账款是企业已经将商品或者服务交付给了客户，应向购买单位收取的款项，即称为赊销。在赊销业务中，企业的物流与资金流未能同步完成，企业发出商品并开具发票确认收入后，货款却不能同时收回，形成没有现金流入的会计利润。 统计结果显示，我国企业赊销比例远远低于西方发达国家，但是应收账款坏账率、平均拖欠率、应收 账款占流动资金比例却大大高于发达国家，企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，形成逾期应收账款。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于 10%，而在我国，这一比率高达 60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际
4、的呆账、坏账，却长期得不到处理，成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题，严重影响了企业的经济效益。 2.负面影响 （ 1）应收账款的坏账风险对企业财务状况的影响 高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发企业 财务危机。通过赊销企业不断扩大销售，应收账款规模随之上升，应收账款的积累和不能收回，造成企业流动资金出现短缺。为保证正常经营运转，企业被迫大量举债，一方面加大了企业成本负担，侵蚀企业利润；另一方面随着负债水平增高，现金流变得越来越脆弱。不少企业包括一些上市公司虽有良好销售业绩和盈利数据，却因应收账款管理不善而面临财务危机，成为 “ 纸上富贵 ” 。 （ 2）应收账款的存在加速了
5、企业的现金流出 赊销行为使销售收入的确认和现金流入时间不一致，虽然实际并未收到现金，却在企业帐面上形成了收入和利润，使企业 不得不运用有限的流动资金来垫付各种税费： 企业流转税支出。流转税是以营业收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。 所得税支出。企业将销售收入抵减各项支出后形成经营利润，按照税法的规定，不论是否收到货款，对于经营利润均应缴纳企业所得税。这在一定程度上又加剧了企业的资金压力。 （ 3）应收账款的时间价值和机会成本丧失 应收账款因为款项的延迟收回，使这部分资金错过或者丧失了投入于其他方面而产生收入的机会。同时，应收账款的管理成本、清欠过程中的中介费用等都会形成企业的现金 流出
6、。 二、应收账款管理问题产生的原因 1.政策和考核指标导向 随着市场竞争日益激烈，企业要在竞争中占有一席之地，必须增加市场份额、扩大市场占有率、提高自身的经济效益，出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销方式被企业广泛采用。很多企业负责人认为只要企业的销售额大，市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，片面追求销售额和利润最大化，忽视了应收账款对现金流和盈利的潜在影响。在制定考核细则时，强调销量、销售额和利润指标，对应收账款回 收、坏账发生额等指标考核力度不足。使得销售人员只注重完成销售量和销售额，而不考虑应收账款是否能及时收回。由于应收账款管理
7、没有引起公司的足够重视，企业往往存在应收账款责任不明确、账款催收不力的现象，从而导致企业应收账款负担沉重。 2.应收账款内部管理不完善 应收账款的管理缺乏系统性、科学性，内部控制制度不健全。会计人员监管薄弱，没有建立应收账款跟踪控制和定期清查制度。企业对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理的各个环节重视不足。很多企业长期不与欠款单位对账，或对账后没有形成有效、合法的对 账依据，甚至出现过了应收账款的催收追讨期还未去追收的不正常现象。导致产生很多不应该产生的应收账款，大量的应收账款对不上、收不回，给企业带来资产流失的损失。 3.应收账款管理缺乏事前控制 以赊销方式销售给商业信用记录有缺陷的购货
8、方，是形成应收账款数额巨大的重要原因。企业为了在激烈的市场竞争中求得生存和发展，盲目利用赊销来扩大市场份额，忽视对客户信用的调查和管理，未对客户履约和偿债能力进行必要的科学分析和评估。只注重了应收账款的促销作用，事前的管理政策成为了空白。再加之部分客户信用意识差、恶 意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收账款无法收回。 三、应收账款管理的措施与对策 1.增强管理意识和提高业务素质 企业应该把现金流管理提高到企业发展的战略层高度，充分认识到持续现金流比收现程度不高的利润更重要。企业管理者通过对经济法规、自身所处市场经营环境的深入了解和分析判断，形成正确的风险管理意识，根据企业资金状况制定科学合理
9、的应收账款管理策略，对企业因为现金流管理薄弱所造成的财务风险进行防范和化解。 应收账款管理不是公司内某一个部门的责任，需要企业内部各个部门充分沟 通，通力协作。营销部门定期根据合同统计下月付款客户名单及相关情况，由业务员对所负责的客户提前进行书面付款提示，提醒其制订付款计划并按时付款。到付款日业务员应与客户确认是否按时付款，如不能按时付款要督促客户在限期内给出付款计划。财务部门必须定期核查所有应收账项（至少每月一次），每月编制账龄账目分析。定期向营销部门发送上个月的应收账龄分析表，定期向客户发送、回收 “ 往来账款确认单 ” ，并向营销部门通报回收情况统计。根据客户付款逾期的不同情况，分别由公
10、司不同级别人员负责催收，必要时财务部和法律顾问介入催收，甚至提起诉 讼或进行报案。 2.完善企业应收账款管理制度和审批流程 企业应该用明确的公司章程、规则对应收账款进行合理控制，对应收款项的管理应遵循 “ 谁经办谁负责，及时清理 ” 的原则。 （ 1）建立并完善内控制度，实行不相容职务相分离。销售合同的签署、收款、到货验收、发票开具等流程，必须职责明确、互相牵制。对于赊销业务，赊销额度设定岗位和实际业务操作岗位必须分开，定价岗位和实际业务操作岗位必须分开。 （ 2）定期分析应收账款账龄，建立应收账款预警制度。统计结果表明，应收账款账龄最长，其催收 难度越大，催回的可能性也越小。因此，做好应收账
11、款的账龄分析工作，显得尤为重要。对逾期时间较长的赊销客户，必须马上采取行动，调整企业信用政策，努力提高收现效率，降低坏账风险。 （ 3） ?惩 男畔 ? 道和适合的收账政策。采用定期拜访客户的方式，及时了解客户的需求及客户对企业提供产品及服务的意见，防止因理解有误造成的合同执行问题。同时密切关注客户动态，做好应收账款的跟踪、监控工作，尽早发现客户资金、经营或产权方面发生的重大变化或即将发生的征兆，对客户今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户的现金 持有情况及周转情况。对于恶意拖欠、诚信度低的客户，应加紧前款的催收力度，尽快结清欠款，同时不再对其开展赊销业务。若催收无效，必要时可借助
12、法律手段，根据合同、发货单、验收单等文本资料，向法院申诉债权。 3.加强企业信用管理，制定合理的客户信用政策 信用调查作为整个信用管理机制的第一步，对应收账款的后续工作影响巨大。对客户进行评估时，企业不应仅仅着眼于客户的表面现象，而应通过各种途径，取得客观、公正、全面的信息，从而对客户的财务状况、信誉条件等各方面情况有一个深入的了解，进而再决定是否与其合 作，能否对其进行赊销，赊销额度如何设置等。企业销售部门在承接合同时，财务部门应对客户的资信和付款条件进行审核，有权根据应收账款的管理策略对公司的项目和发货进行监控。 四、结语 “ 现金流是公司的血液 ” ，现金流管理的好坏往往是决定企业成败的
13、命脉。建立完善的现金流量管理体系，加强应收账款的管理，规避应收账款风险，是确保企业生存与发展、提高企业市场竞争力的重要保障。 参考文献： 宫小明，张丽娟 .企业内部控制中应收账款管理事务探讨浅析 .财经界：学术版， 2011（ 11） . 谭勇智，李淑玲 .企业信用管理事务 M.中国方正出版社， 2004. 乔秀霞 .降低企业应收账款管理风险的途径 .经济师， 2007（ 6） . 作者简介： 段萍（ 1974 ），籍贯：陕西咸阳，汉族，大学本科学历，职称：会计师，是一名在会计岗位上工作了 20 余年的财务工作者，目前在一家央企从事财务管理工作，日常工作之余，喜欢旅游，爱好阅读， “ 读万卷书，行万里路 ” 是人生一大乐事与追求。
