1、我国事项会计理论研究回顾及建议 会计理论是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。这里的 “ 事项 ”是指可以观察到的，亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。事项法的思想产生于 20世纪六十年代，其主要倡导者是美国会计学者乔治 ?索特，他在 1969 年发表了构建基本会计理论的 “ 事项法 ” 一文，全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。之后，国外一些学者进一步在事项会计数据汇总模式、事项会计报告模式，以及相应的会计信息系统等方面展开了更深入的研究。我国对事项会计理论的研 究是从 2000 年开始的，至今已有不少
2、学者从不同的角度对其展开了广泛的探讨。本文拟在对我国在事项会计领域的研究成果进行回顾的基础上，对其未来有待研究的方向提出一些建议。 一、我国事项会计理论研究成果回顾 把握过去是为了更好地创造未来。为使得这一领域的研究取得突破性进展，有必要对近年来我国事项会计理论的研究加以回顾总结，为进一步研究奠定基础。 （一）对价值法与事项法进行比较分析。我国学者最初对事项会计理论的研究是将事项法与传统会计进行比较，并分析了事项会计的优点与不足。娄权从六个方 面对两者进行了比较：（ 1）会计目标不同。（ 2）数据汇总程度不同。（ 3）计量属性不同。（ 4）事项特征揭示不同。（ 5）会计信息的可比性程度不同。（
3、 6）对会计报表的认识不同。以上几个方面可体现事项法的优点所在。同时，还指出了事项法的三大缺陷：其一，大量事项的列示会造成会计信息超载，面对大量信息，使用者可能无所适从，同时还会增加信息处理成本；其二，事项标准不完善，可操作性差；其三，事项法受使用者知识能力的限制。李艳玲认为事项会计亟待解决的问题还涉及泄漏企业商业机密，以及如何检验事项价值信息的预测价值问题。 宋献中等除了比较会计目标和汇总程度外，还比较了以下两个方面：首先，信息收集对象的范围不同。传统会计只收集会计事项，而事项会计则收集范围更广且与信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动；其次，适应的物质技术基础和提供信息的时间不同。事项
4、法可以从根本上消除会计信息与业务活动的时间差，实现会计与业务的一体化处理，从而可以提供实时的会计报告。李桂荣认为事项法的优点还在于提供个性化的有用信息，解决信息不对称问题，以及有利于克服现行财务报表项目的不确定性所导致的误解和混乱等。 （二）网络会计及财务会计报告 的发展方向。随着信息及网络技术的发展，不少学者从网络会计的角度对财务报告的发展方向做出了预测。李文美等认为事项法下企业将提供多元化报告、适时而充分的信息，以及非财务信息。在知识经济时代，随着信息技术的进一步发展，会计人员素质的提高，事项法从理论走向实践势在必行。吴祖光等认为要用事项法理念改造传统会计，原因体现在以下几个方面：（ 1）
5、增加财务报告提供的信息量。（ 2）减少抽象性。（ 3）形成符合个性色彩的财务报告。（ 4）提高信息的及时性。（ 5）提高财务报告的有用性。事项会计理论代表了会计发展的方向。 朱叶 堂分别从事项会计的会计目标、会计要素、计量属性、信息收集范围和列示方法、财务报告以及技术支持等六个方面来阐明事项会计将成为网络时代会计发展的必然趋势。李君在事项会计的基础上进行了网络财务体系的构建，认为网络财务应以事项会计作为基石，价值法会计可以作为一个子系统继承和发展。网络财务按事项会计理念收集原始数据，存储在数据库中，标准会计项目依然采用价值法模式提供财务会计报告服务于受托责任目标。 （三）会计准则国际协调。随着
6、国际经济一体化的发展，会计准则的国际协调与趋同已成为潮流所向、大势所趋。陈岳从会计 准则国际协调的角度阐述了事项法会计所表现出来的优越性。他认为，因为价值法下不同国家的会计准则对相同业务有不同的规范，所以要达到会计准则的国际协调是困难的。而由于事项法提供的是原始的经济事项信息，无论各国的会计准则如何不同，重构一笔经济业务的原始信息是相同的，会使会计政策的选择相对简单化而提高信息的可比性，更有利于会计准则的国际协调。 （四）会计信息系统。我国亦有不少学者从会计信息系统的角度来探讨事项会计。林雄伟初步提出了基于事件的会计信息系统的设计思路，并指出这种信息系统具有如下优点：（ 1）提供的 模式是双向
7、模式，赋予了使用者选择信息和自主处理信息的权利，大大提高了信息的相关性。（ 2）增强了会计信息的及时性。（ 3）消除了传统会计信息系统的信息孤岛状态，增强了开放性。李玉琪也认为基于事项会计理论的网络会计信息系统必将成为今后的发展方向。 张永雄提出用事项会计理论改造现行会计信息系统（ AIS）的构想。他指出，用事项会计理论改造 AIS不能局限在 AIS内实行，其改造必须结合整个管理信息系统进行。事项会计理论的应用应该由 AIS拓展到整个管理信息系统。不仅 AIS以事项会计为设计基础，而且整个管理信息系统 也以它为设计基础。会计信息系统与其他业务系统的高度集成与分工协作，会计与业务一体化的信息处理
8、流程，是建立在事项会计的基础上的。同时张永雄还分别从 AIS 与业务系统的整合基础、 AIS 的体系结构和信息处理模式三个方面对基于事项法的 AIS基本架构进行分析，并在此基础上探讨了事项法 AIS的具体应用，提出 “ 事项凭证 ” 的构思，分析了 REA模型在 “ 事项凭证 ” 设计中的应用。 （五）财务会计目标。胡玉明认为事项会计体现了 “ 受托责任观 ” 与“ 决策有用观 ” 的统一。他指出当今信息技术引起的变革浪潮正在冲击着会计的海岸线。在价 值法下，财务会计信息系统对一切信息使用者 “ 一视同仁 ” 地提供同样的会计信息。不同的信息使用者被动地接受同样的会计信息，这本身就有悖于 “
9、决策有用观 ” 。构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示，导致许多与决策相关的有用信息难以纳入财务报表体系。因此，现行财务会计系统只能履行受托责任。 与价值法不同，事项法认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，而且与决策相关的事件信息应尽量以其原始的形式保存。事项会计由会计信息使用者 “ 各取所需 ” ，迎合了会计 “ 决策有用观 ” 。事项会计尽管以 事项为核心，但是有些事项依然可以采用货币计量来描述。这部分可用货币计量的经济事项属性特征来构成价值法为基础的财务会计，它服务于企业的 “ 受托责任观 ” 目标。因此，事项会计包含了构筑于价值法基础上的财务会计
10、。如此，会计 “ 受托责任观 ” 目标与“ 决策有用观 ” 目标将统一于事项会计。 （六）会计信息失真。关宏伟从会计信息失真的角度对事项会计进行了分析。指出事项法要求尽可能详细地提供原始信息，按照事项法进行会计信息披露有助于降低信息不对称的程度，从而缓解逆向选择的负面影响，有助于解决会计信息失真问题。他认为，企业应 建立以事项法理论为基础的、以计算机技术为依托的、包括财务和非财务信息在内的所有日常经济活动的会计事项信息库，并以此作为价值法下会计处理和信息披露的基础，同时按事项法的要求进行详细的信息披露。 二、我国事项会计理论研究建议 以上回顾表明，虽然我国学者从不同的角度对事项会计理论展开了探
11、讨，但这种研究还仅仅是开始，大多数只是对国外学者的一些观点的简单介绍与比较，未能在国外已有成果的基础上进行更深入的研究：（ 1）从内容上看，关于基本理论研究的文章较多，关于实用性较强的业务理论研究的文章较少。（ 2）从研究方法上，规范研究的文章较多，实证研究的文章较少。（ 3）对国际前沿理论的介绍不系统，也缺乏对前沿问题的深入探讨。 面对这样一个理论框架还远未完善、后续研究基本上是一片空白的新兴研究领域，研究者们不能困惑，更不能迷茫，而应该牢牢抓住机遇，坚定信心，加大这方面的研究投入。一方面要积极和西方会计理论界与实务界进行交流，更多更快的引进西方的前沿理论研究成果，积极与国际趋同；另一方面要
12、勇于创新，敢于在前人的基础上创造性地推出新的高水平的研究成果，争取将事项会计理论发展成为一套完备的会计理论与方法，在 这一领域取得独创性的研究成果。 1、研究事项会计的会计规范及其标准问题。不少学者指出事项会计的标准不完善或是难以确定，但是很少有人在这方面进行深层次的研究，国外学者也仅仅在其报告模式方面有些简单的设想。这或许与事项会计是非主流会计思想有关。但是，一种会计理论与方法如果没有一套完整的系统的会计规范及标准，那么将很难得到普遍认可和广泛采用。因此，加强事项会计的会计规范及标准的研究迫在眉睫。这包括如何对经济事项进行分类、确认、报告；对经济事项和交易的记录规范以及使用者所使用的数据处理
13、与分析软件的标准等等 。 2、基于事项会计的会计信息系统的设计及有效运行。今天会计学面临的挑战是：日益增长的信息需求的多样性已经完全超出了传统会计学界定的范围，也远远超出了传统会计信息系统的目标和功能。有鉴于此，事项法以其特有的优势成为改进当前会计信息系统的首选。建立在事项会计基础上的会计信息系统，将提供及时、实时、不同计量属性的事项信息，能极大地满足信息使用者的需要。同时，全面反映业务活动的事项信息可为其他业务系统所调用，从而有效地消除 “ 信息孤岛 ” 现象。事项法把会计信息系统的对外报告从财务报告扩展到企业报告，对外提供 更为全面的企业信息，从而大大提高了会计信息的决策有用性功能。因此，
14、在 “ 会计信息化 ” 要求构建开放的会计信息系统的今天，基于事项会计的会计信息系统将会得到快速发展。 3、研究事项会计的可操作性。事项会计以满足个性化的信息需要著称。但是，面对大量的事项信息，这些个性化的信息需求者使用什么样的软件或工具进行操作；如何有效地筛选出满足自己需要的信息以及如何便捷快速地对信息进行判断、分解、组合、汇总等问题还尚未解决。此外，会计人员如何有效地对大量的经济业务事项进行信息处理；如何有效地组织管理这些事项；如何最大 限度地达到快速更新、获取、分解、组合经济事项；怎样操作才能节约信息处理成本、增强信息的有用性等等都是需要进一步研究的问题。 4、实证研究方法运用。目前我国在研究方法上绝大部分属于规范研究，实证研究的文章很少。在笔者所选取的二十几篇文章中，运用实证研究方法来研究事项会计理论的寥寥无几。但在国外，早在 1979 年英国哥伦比亚大学的伊泽克 ?本巴沙特教授和阿伯特 ?德克斯特教授就对价值法与事项法进行了比较实验，分别对价值法和事项法下的会计信息系统对决策使用者的有用性进行了检验。结果表明，事项会计方法具有明显的 优越性。随着实证会计方法的进一步发展，相信会有更多的专家学者运用实证研究方法来研究事项会计理论，从而将事项会计理论推向更高的水平。
