1、浅析军工科研院所科研收入的确认 摘要：作为国家开办和创立的国防科技事业单位，军工科研院所以提高国防实力，满足国防需要为宗旨，承担着国家国防的科研任务，因此体现着一定的社会效益。而另一方面，由于国防科技成果的技术垄断性强，不能投入大批生产，因此在市场竞争中也受到很大限制。由此可见，军工科研院所是事业单位中的一个特殊行业，其必然在收入确定上也具有特殊性。本文从作者自身工作实际出发，通过对军工单位科研收入确认中存在的问题、特殊性、计量方法、确认程序等方面的分析，以期能找出既符合规定又具有可操作性的建议或方案。 作文 关键词：军工科研院所； 收入确认；计量方法 一、现行军工单位科研收入确认中存在的问题
2、 （一）单位自身财务制度存在局限性 长期以来，军工科研事业单位财务会计制度对科研收入确认的规定比较笼统、相互不够协调、可操作性不强。例如，对于收益有关制度中有三种提法：军工科研事业单位财务会计制度对收益计提没有明确规定；国防科研项目计价管理办法（ 1995）计字第（ 1765） 号文第七条规定：科研项目计价收益， 按计价成本（不包括拨付分承包单位的科研费）扣除外购成品附件费、外购样品样机费、专用设备仪器购置费后的 5%计算；而按国 防科研试制费管理规定 132 号文每年预提收益的比例不得超过本单位当年计划经费的 3%。由此可见，这种矛盾冲突必然导致各单位执行缺乏力度，操作存在偏差。 （二）不利
3、于会计信息的比较与分析 当前，各个单位是根据自己的实际情况、按照自身的理解来进行科研收入的确认。例如对于科研收入的确认依据，各单位就差别较大，主要有以下几种：发票；合同约定；拨款； 项目完工或阶段完工；上级单位科研计划；生产部门确认；本单位审批件等等。又如对科研收入、收益都有很大影响的费用分摊， 各单位分摊方法也不尽相同， 有直接人员比例 法、直接成本比例法、直接费用比例法、工时比例法等。由此可见，由于缺乏统一的科研收入确认办法，最终结算的科研收入、实现的收益等经济指标在各单位之间缺乏可比性， 从而较难对各单位的经济指标进行客观与公平合理的比较。 总结大全 （三）难以满足考核评价和审计监督的要
4、求 由于单位惯例、实施方法、个人理解等因素的影响， 导致结算的科研收入、收益与年度中实际情况会有较大的差异， 进而影响单位经营目标完成情况的可靠性和真实性， 使综合考评结果失去公正性和有效性。而且， 由于各单位对科研收入确认在程序、方法、 时间及费用分摊等方面存在差异， 因此在接受有关方面的审计监督过程中也会出现不同的观点和看法， 对审计意见产生分歧从而导致对审计结果的公正性、合理性产生疑虑。 二、军工单位科研收入确认中所具有的独特性 由于科研收入是军工科研院所承担国家、部门的科研项目及试制的样品样机和中试产品所取得的收入，它与一般企业的产品销售收入相比有以下不同点： 第一，收入取得的风险不同
5、。在国防科研项目研制初期，国家往往会对军工科研事业单位提前投入，以后将按合同约定陆续拨款。只要研制按进度进行，拨款基本上有保障。而企 业的销售回款则受市场环境等多种因素影响，风险相对较大，存在产生坏账的可能性。 第二，收款的时间不同。科研项目的研制生产周期一般都较长，时间跨度大，研制经费由有关部门按研制进度或合同约定逐年预付，项目完成后结算尾款。一般情况下承制单位不垫支研制费。企业则一般先由生产单位垫支生产经费，在产品销售实现后才可能收款。 第三，收款方式不同。军工科研事业单位往往不是直接从最终用户那里收到款项，而是通过政府、上级主管部门或合同总承包方逐级拨款； 企业则主要以预收货款、直接收款
6、、赊销、委托收款等方式直 接从客户那里收取。 第四，本年未完工项目收入确认的期间不同。军工科研事业单位科研收入的确认与研制进度密切相关，原则上根据产品的研制进度分阶段确认收入，即使项目未完成，也可按合同约定的节点确认收入。企业则一般是在产品销售实现后才能确认收入。 三、军工单位科研收入的确认及具体计量方法 依据 1997 年所颁布的军工科研事业单位财务制度和军工科研事业单位会计制度，军工科研事业单位对于科研收入的确认大致有三种方法，即收入准则式、成本加成式和成本补偿式。鉴于本文篇幅所限，其仅对前两种方法进行重 点探讨。 （一）收入准则式 1、本年完工的项目 （ 1）本年开工本年完工的项目。 项
7、目的开始和完成在同一会计年度内，可以在项目完成时确认当期科研收入。因此，对本年开工且当年能够完工的研制项目或试制中试产品交付并结算价款的，应当在该项目合同完成交付、同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认科研收入，并结转全部成本费用，收入与成本费用的差额则确认为该项目实现的收益。本年开工本年完工项目收入的计量是按研制单位与购货方签订的合同或协议金额确定。 （ 2）以前年度开工本年完工的项目 项目的开工和结束不在同一会计年度，一般以前年度已经结算了部分收入、成本、收益。因此，当本年项目完工时，应将全部合同价款扣除以前年度已结算的收入作为本年的科研收入，本年全部成本加以前年度未结算而结转至本年的成
8、本作为本年的结算成本，两者之间差额全部转为当期收益。在合同价款本年全部收回的情况下，完全可以按照上述做法核算。但若本年项目完工的时间是在年底，由于甲方进行了产品验收或其他原因造成合同尾款跨年度到达，则应按照权责发生制原则依照上述办法进行结算，未收到的价款在 “ 拨入科研费 ” 科目中列贷方红字，作为应收甲方的合同价款。 本年未完工的项目 （ 1）完工百分比法 完工百分比法具体公式如下： 当期确认的项目收入 =（项目总收入 项目累计完成程度）以前年度累计已确认的项目收入 当期确认的项目成本 =（预计项目总成本 1 项目累计完成程度）一以前会计年度累 计已确认的项目成本 当期确认的项目收益 =当期
9、确认的项目收入一当期确认的项目成本 而对于确定项目完成程度可以选用下列方法：（ 1）已完工作的测量；（ 2）已经完成的项目工作量占项目预计总工作量的比例。 思想汇报 （ 2） 合同约定法 对周期长、跨年度的合同，在合同签订时，如果明确规定了各年度的进度节点与结算价、项目进度执行情况 开题报告 也与合同的约定比较吻合、且节点进度较易确定时，则可按该合同的约定作为年度或者分阶段完成合同结算价款的依据。同时按照与确定的科研收入相对应的进度耗费作为该项目的成本，其收入与成本的差额作为收益。 由上可见，笔者认为上述两种方法比较适用于本年未完工的试制与中试产品项目的收入确认。 （二）成本加成式 成本加成式
10、是指在先确定成本费用的基础上，再加计提收益， 作为确认收入的依据。这是军工科研事业单位长期以来最常用的方法。成本加成式适用于本年未完工的项目。 1、研制成本的确认。研制成本试制科研生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和研制费用。其核算内容按相关规定执行。 2、期间费用的确认。期间费用一般包括管理费用和财务费用。费用的耗费与一定的会计期间相联系，而与生产哪种产品无关。期间费用的核算内容按相关规定执行。 3、期间费用的归集。采用预拨款方式或实行合同制的项目一般不发生财务费用，个别科研项目发生的利息支出应直接计入相应的项目成本，不 通过财务费用归集、分配。管理费用按照军工科研事业单位
11、会计制度的要求在相关科目中进行归集。 4、期间费用的分配方法。事实上，各单位一般采用直接成本比例、制度工时比例、人员数比例、收入比例等方法分摊期间费用，并分别计入各项目成本。其中直接人员比例法、直接工资比例法、直接费用比例法对基础工作要求不高，计算与分摊容易操作，且分摊后的数据不会因直接成本的变化而受影响，但上述这三种方法普遍比较粗糙。工时比例法适用于研制产品较多、工时记录完备的单位，对基础工作要求较高。它的好处是分摊依据一经确定，即使对直接成本进行了 调整，也不会影响分摊结果，而且分摊结果较科学合理。由此可见，上述分摊方法各有利弊，各单位应结合本单位具体情况合理选用。 开题报告 t 5、收益
12、的计提。研制项目的收益计提比例一般采用制度收益率， 对于当年未完工的项目， 按直接成本（不包括拨付分承包单位的科研费）扣除外购成品附件费、外购样品样机费、专用设备仪器购置费后的 5%计提收益，这种方法较适宜处于研制阶段的科研项目。另外，由于试制和中试产品项目是以订货合同的形式对供需双方进行约束的，其收益计算方法不受其他条件限制，主要计算方法有各项目平均收益率法、 本项目以前年度实际收益率法、合同预计收益率法、制度收益率法等。 （三）成本补偿式 成本补偿式是成本加成式的特殊形式，即按照成本加成式确认的成本费用数作为科研收入，而不再计算收益，即科研收入 =成本费用。成本费用的确认和计量方法与成本加
13、成式相同，这里不再赘述。该方法的适用范围是国家高新技术 863 项目、发改委项目及国家有明文规定的其他项目。 四、军工单位科研收入的相关确认程序 通常来讲，军工科研事业单位科研收入的确认程序主要有以下三种： 1、业务部门提出 财务部门会签 相关领导审批 2、管理部门提出 科研生产、财务部门会签 相关领导审批 3、财务部门提出 科研生产部门会签 相关领导审批。 可见，以上各确认程序大同小异，但各有弊端，有的过于简单，有的不够完善，还有的则过于复杂。通过分析比较，基于会计制度规范化和实际执行可行性两方面考虑，笔者认为应采取 “ 财务部门在充分调研、测算、协调基础上提出方案 起草内部呈批件 科研生产部门会签 领导审批、财务部门备案 ” 的程序较为规范和有效。 简历大全 参考文献： 杨明栋，会计核算中几个会计处理问题的探讨 军工企业 所属科研事业单位 .J. 经济研究导刊， 2006（ 05） . 倪越星，军工科研单位成本管理存在的问题及建议 .J. 经济论坛，2007（ 16） . 孙伟霞，关于科研单位横向收入会计帐务处理的探讨 .J. 新疆化工，2001（ 03） . .
